上海财经大学会计学院会计学第十六章 合并报表.docVIP

PAGE PAGE 1 讲课提纲 第十六章 企业合并和合并报表 一、企业合并的意义和分类 （一）企业合并的含义 （二）企业合并的分类 1．按法律形式分： （1）吸收合并：甲+乙=甲。 （2）创立合并：甲+乙=丙。 （3）控股合并：甲+乙=甲+乙。 2．按所涉及的行业分： （1）横向合并。 （2）纵向合并。 （3）混合合并。 （三）控股合并 控股合并的主要特征是控制。控制可以通过各种方式来实现： 1．通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。具体又可包括以下几种情况： （1）一方直接拥有另一方半数以上的表决权资本。 （2）一方间接拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。 （3）一方直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。 2．虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但是，通过拥有的表决权资本和其他方式也可以达到控制。主要有以下几种情况： （1）通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。 （2）根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。 （3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 二、企业合并的会计处理方法 （一）企业合并的购受法 1．特点 （1）主并企业应其成本进行核算。 （2）倘若被并企业丧失了法人地位，则主并企业对收到被并企业的资产和负债，应按公允价值入账。 （3）倘若被并企业丧失了法人地位，则上述第（1）条所列的合并成本超过取得净资产公允价值的差额，应记为商誉（反之则为负商誉，负商誉应按一定的方法进行会计处理）。 （4）从购受日开始，被并企业的经营成果应合并到主并企业的利润表中。 （5）被并企业的留存利润不能转入主并企业。 2．在购并过程中发生的一些相关费用的处理原则 （1）若以发行权益性证券为代价，则登记和发行成本应直接冲销股票的公允价值。 （2）支付给中介机构的业务费用，作为购买成本，计入投资成本。 （3）合并的一般间接费用，作为购买当期的期间费用（管理费用）。 3．购受法的会计处理 （二）企业合并的权益结合法 1．特点 （1）不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中。 （2）参与合并企业的整个年度的留存利润，均应转入合并后的企业。 （3）所发生的与股权联合有关的支出，应在发生当期确认为费用（管理费用）。 （4）参与合并的企业，会计报表通常毋需作变动，依然按账面价值反映；换言之，不应将其反映为公允价值，也不确认商誉。 （5）已登记入账的发行股本的金额加上以现金或其他资产形式支付的额外价款，与账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整股东权益。 （6）若参与合并企业的会计方法不一致，应以调整，以保持合并后会计方法的一致性。 2．权益结合法的会计处理 （三）企业合并在财务报表中的披露 1．采用购受法时 （1）被并企业的名称及简介； （2）指明所采用的是购受法； （3）被并企业的经营成果纳入实施合并企业利润的期间； （4）合并成本； （5）从购买时开始的合并利润； （6）如果公布比较财务报表，应披露前一期的合并利润（追溯重编的虚拟结果）； （7）合并时所出现的商誉、摊销方法及摊销期限； （8）或有事项的性质及会计处理。 2．采用权益结合法时 （1）被并企业的名称及简介； （2）指明所采用的是权益结合法； （3）为实现合并而发行的股票概况及数量； （4）列入合并后企业本期利润表中收入、非常事项、净利润和各个公司股东所有权的其他变化情况； （5）为使合并后企业的会计处理保持一致而对参与合并企业的净资产所作调整的性质； （6）参与合并的企业若改变会计、年度，所引起的留存利润的增减变动情况。 （四）企业合并中若干问题 1．商誉 （1）它可以被认为是被并企业的整体资产价值超过其可辨认的资产公允价值减去负债后的差额。只有外购商誉才能在会计上予以确认，而自创的商誉，不论是有意的还是无意的，均不得确认入账。 （2）对外购商誉的处理有分期摊销法、永久保留法、直接冲销法和减值测试法等。 2．负商誉 3．下推会计 4．购买日的确定 购买日的确定要符合下列条件：