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建造合同已收工程款和工程结算科会计目差异 　　建造合同会计核算　　基本要求　　应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。　　必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。　　必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。　　必须准确计算合同成本。必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。　　设置的会计科目　　工程施工　　工程结算　　主营业务收入　　主营业务成本　　存货跌价准备　　管理费用--合同预计损失　　1.设置工程施工科目，核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。　　2．设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同　　完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。　　3．设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。　　4．设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。　　5．设置管理费用——合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。　　6．设置―存货跌价准备--合同预计损失准备‖科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整―管理费用科目。　　主要的会计账务处理　　1．实际发生合同成本的账务处理　　借记―工程施工‖科目，贷记―应付工资‖、―应付福利费‖、―原材料‖、―银行存款‖、―机械作业‖等科目；　　发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记―制造费用‖科目，贷记―应付工资‖、―原材料‖、―临时设施摊销‖等科目；　　在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记―工程施工‖等科目，贷记―制造费用‖科目。　　2．与业主结算的账务处理　　借记―应收账款‖、―预收账款‖等科目，贷记―工程结算‖科目　　3．当期合同收入与合同费用的核算　　借：主营业务成本　　工程施工—合同毛利　　贷：主营业务收入　　借：主营业务成本　　贷：主营业务收入　　借：主营业务成本　　贷：工程施工—合同毛利　　4．合同预计损失的账务处理　　当期应计提的合同预计损失准备=×-以前预计损失准备　　借：管理费用—合同预计损失　　贷：存货跌价准备—合同预计损失准备　　合同预计损失减少时，作相反分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。　　5．工程结算税金及附加的会计处理　　借：主营业务税金及附加　　贷：应交税金—应交营业税　　应交税金—应交城市维护建设税　　其他应交款—应交教育费附加　　实际交纳时：　　借：应交税金—应交营业税　　应交税金—应交城市维护建设税　　其他应交款—应交教育费附加　　贷：银行存款　　应收账款　　6．工程竣工移交时的会计处理　　工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将―工程施工‖与―工程结算‖科目的余额冲销，　　借：工程结算　　贷：工程施工——合同成本　　——合同毛利　　7．竣工后期会计事项处理　　借：营业费用—移交工程保修费　　贷：原材料　　应付工资　　银行存款　　如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单　　借：营业费用-移交工程保修费　　贷：应收账款-工程质量保证金　　工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时　　借：银行存款　　贷：应收账款-工程质量保证金　　核算举例　　例一施工企业一般核算　　例二合同预计损失与损失准备的核算　　例三综合举例　　例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：　　1996年底　　至目前为止已发生的成本XX000　　完成合同尚需发生成本　　已结算工程价款　　实际收到价款　　确定1996年的　　合同完工进度　　对施工企业会计“工程结算”科目的理解　　财政部制定的《施工企业会计核算办法》中增设的“工程结算”、“工程施工”、“主营业务收入”和“主营业务成本”四个会计科目包括了施工企业的主要核算业务，