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建造合同计提减值准备 　　建造合同预计损失的会计处理XX年企业会计准则出台的同时也颁布了企业会计准则应用指南，由于15号建造合同准则的应用指南没有发布，这造成了建造合同在实务中应用起来还有很多未明确事项，尤其表现在涉及存货跌价准备的一些业务处理上。　　[实务疑惑]　　建造合同准则条文中涉及预计损失的是其第二十七条规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。而在随后财政部会计准则委员会发布的会计准则附录中，《会计科目和主要账务处理》“1471存货跌价准备”科目第二条描述：企业建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。　　因此，现在实务当中，确认存货跌价准备的思路一般是这样的：当预计总成本大于总收入时，将预计损失提取存货跌价准备同时确认为当期费用而当合同预计损失减少时，在原计提的减值准备金额内，做相反分录。合同完工时，将“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额结转到“主营业务成本”科目。那么按照以上思维，这就会出现如下两种情形：　　当预计总成本和总收入不变或者说预计总成本和总收入差额不变的话，存货跌价准备是不是不用进行业务处理了？　　当预计总成本和总收入的差额比上期还要大了，是不是就要增加计提减值准备金额？　　[案例试析]　　根据以上两种推论，试举例深入剖析：　　【例】假定某施工企业XX年中标某一总金额为10000万元的固定造价土建工程，承建一条二级公路。工程于XX年1月开工，预计XX年完工，由于材料价格上涨等因素，XX年年底累计发生合同费用3000万元，预计工程总成本为1XX万元。该项目于XX年12月完工。该项工程的其他有关资料如表1所示：第一种情形：总成本及总收入不变情形　　根据准则第二十三条规定，XX年建造合同各项内容计算过程为：当期确认合同收入=合同总收入×完工进度以前会计期间累计已确认的收入=10000×-0=2500当期确认合同费用=合同预计总成本×完工进度以前会计期间累计已确认的费用=1XX×-0=3000　　当期确认合同毛利=当期确认合同收入-当期确认的合同费用=-500　　由于预计总成本大于总收入，将预计损失立即确认为当期费用：当期应计提的合同预计损失准备=×-以前预计损失准备=×-0=1500　　XX年会计处理为：　　借：主营业务成本3000　　贷：主营业务收入2500　　工程施工——合同毛利500　　借：资产减值损失1500　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备1500　　XX年假设合同费用仍为3000万元，会计处理为：会计处理同上，总收入及总成本不变，存货跌价准备不冲减或者预提损失。　　XX年会计处理为：当期确认合同收入=1000×-5000=5000当期确认合同毛利=×100％-=-1000　　注解：通常情况下，XX年确认合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认的费用=6000，由于XX年合同完工，按《会计科目和主要账务处理》要求存货跌价准备和主营业务成本冲转，因此XX实际确认当期合同费用=6000-1500=4500　　借：主营业务成本4500　　存货跌价准备——合同预计损失准备1500　　贷：主营业务收入5000　　工程施工——合同毛利1000　　显然，以上就是一个涉及减值损失的建造合同业务处理过程，XX、XX、XX三年合计确认合同毛利=++=XX，合同收入累计确认10000万元，合同费用10500万元，资产减值损失1500万元，累计确认合同收入累计确认合同费用-资产减值损失=-XX。工程施工——合同毛利确认金额=利润表的营业利润。　　[提出问题]　　结合以上分析，仍有三个疑惑无法明晰：　　在XX年底，累计确认的营业利润=累计确认合同收入-累计确认合同费用-累计确认资产减值损失=5000-6000-1500=-2500。显然这是不符合该项目的实际财务状况和经营成果的，因为整个项目才亏损XX万元，到XX年底，怎么可以确认2500万元亏损呢？　　在XX年利润表上，毛利=主营业务收入-主营业务成本=5000-4500=500，而XX年确认工程施工——合同毛利是万元，利润表和资产负债表的毛利不一致；另外也不符合项目实际情况，该项目为亏损项目，怎么可以报盈利500万元呢？明显客观上出现在不同时期操纵报表利润的状况。　　最后一年确认的合同费用与建造合同准则第二十三条规定相矛盾。按照准则计算的XX年应当确认当期合同费用=1XX×100％-3000-3000=6000，可是上面XX年确认的合同费用为4500万元。　　[自我思考]　　为何会出现上述问题呢？本人认为主要在于存货跌价准备的计提公式：当期应计提的合同