避税与反避税.ppt

转让定价调查方法 一、价格法，强调交易条件的相似性 （一）可比非受控价格法（CUP） （二）成本加成法（CPM） （三）再销售价格法（RPM） 二、利润法，强调功能风险分析和可比性 （四）交易净利润法（TPM） （五）利润分割法（PSM） * 转让定价调查方法的选用 第二十二条 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面： （一）交易资产或劳务特性； （二）交易各方功能和风险； （三）合同条款； （四）经济环境； （五）经营策略。 * 可比非受控价格法 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格 前提：存在公允价格 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。 最为科学理想，但实际难度较大，谨慎使用 * 可比非受控价格法（续） 1、商品的购销 2、固定资产转让 3、固定资产的使用 4、无形资产的转让 5、无形资产的使用 6、提供劳务 7、融通资金 * 成本加成法 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。 情形：采购价格公允但销售价格不公允 前提：存在合理或法定的成本利润率 主要适用于有形资产（商品）的购销和劳务提供，也可以适用于有形资产（固定资产）的转让、使用以及资金融通。 * 成本利润率 1、如果商品不存在公允价格，一般按照10%的成本利润率计算销售收入 成本加成法计算分析 2、如果固定资产（不含房屋建筑物）转让没有第三方的评估报告，按照账面净值确认转让收入 关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 * 成本加成法（续） 2006年起基本放弃使用，原因是各国会计规范的制造成本的范围不尽相同，不利于选取可比成本利润率，如： 1、工人的社保、劳动保护 2、生产车间机器设备的修理费用 3、生产车间的房产税和土地使用税 4、变动制造费用 * 再销售价格法 再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。 情形：售价公允但成本不公允 前提：存在合理或法定的成本利润率或毛利率 成本 = 售价×（1 － 毛利率） = 售价÷（1 ＋ 成本利润率） * 再销售价格法（续） 再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 主要适用于同时销售不同厂家商品的分销商,或者不存在股权控制的分销商 再销售价格法计算分析 销售毛利率 = 成本利润率÷（1 + 成本利润率） 成本利润率 = 毛利 率 ÷（1－毛利率） * 交易净利润法 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。 利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。 交易净利润法与传统的价格调整方法相比，最大的优点是考虑了期间费用 交易净利润法适用比率 * 资产收益率 资产收益率 = 息税前营业利润÷平均资产总额 适用于仅具有生产职能的来料加工商 原材料从关联方采购，或者虽从非关联方采购但受关联方控制 一般采用BVD数据库指标 替代采用当年一年期贷款基准利率 * 资产收益率 特别纳税调整办法（试行） 第三十九条 按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业，税务机关应在经济分析的基础上，选择适当的可比价格或可比企业，确定企业的利润水平。 * 完全成本加成率 完全成本加成率 =息税前营业利润 ÷ 完全成本 完全成本= 制造成本＋ 销售费用 +管理费用 适用于仅具有采购和生产职能的合约制造商 应采用BVD数据库指标 案例：北京 深圳 苏州 * 销售利润率 销售利润率 = 息税前营业利润 ÷ 营业收入 适用于具有生产和销售功能的特许制造商 应采用BVD数据库指标 注: 如果拥有显著 无形资产，可以适当提高销售利润率 销售利润率贵阳 * 贝里比率法 贝里比率 = 营业利润÷ 营业费用 营业费用 = 销售费用+管理费用 主要适用于拥有营销性无形资产的分销商，或者存在股权关系的分销商 ，以及服务商 贝里比率和再销售价格法 应采用BVD数据库指标 * 无形资产分类 一、生产性无形资产 专利、专有技术 （ 研发功能） 二、商业性无形资产 1、营销性无形资产 商标、特许权、品牌 2、贸易性无形资产 客户名单、营销渠道 * 利润分割法 利润分割法根据企业