国税总局企业所得税讲义.pptVIP

税前扣除的基本原则之二：相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性） 　　　根源－直接相关 性质－区分个人费用与经营费用　 　　具体例子：如何区分经营费用与个人费用，区分不开怎么办，采取AA制，业务招待费、餐费，美国、加拿大等； 　　　　 税前扣除的基本原则之三：合法性原则 非法支出不能扣除 　 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子） （三）实施条例的具体条款 实施条例第28条 －收益性支出vs资本性资产 －不得重复扣除 －不征税收入所形成的费用和财产的扣除 实施条例第29－33条 －成本 －费用 －损失 －税金 －其他支出 实施条例第34条 合理的工资薪金 取消定额计税工资－合理费用不得重复扣除也是一种重复征税 　　任何纳税人的费用，同时又是另一个纳税人的收入 工资按１６００或工效挂钩办法扣除，实际工资支出超过计税工资不得扣除的部分，以企业利润形式课税，又以工资形式征收个人所得税 工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 判定：劳动用工合同 从福利费中列支的工资不得在税前扣除 与会计准则－职工薪酬、股份支付的比较 企业会计准则----职工薪酬 1.原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括： （1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致 （2）职工福利费 （3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 （6）解除劳动关系补偿：辞退福利 2、确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： （1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 3.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按FV确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用 职工福利费、工会经费、职工教育经费 第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除； 第四十一条 企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除； 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　　 　据实扣除，提取比例变成最高限； 　会涉及到以前年度余额的处理－待明确 第三十五条 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 第三十六条 除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 第三十七、三十八条 借款费用、利息扣除 财务费用、资本化 关联企业 从非金融机构融资的处理 第三十九条 汇兑损益 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后