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关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨 公共经济评论 2004年第2、3期 PAGE 16 PAGE 15 关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨 中国人民大学财政金融政策研究中心 岳树民 摘要：根据个人所得税税前扣除的基本理论和国际经验，结合我国当前贫困线标准、居民最低生活保障标准、最低工资标准、城镇居民人均月消费支出水平以及目前居民个人各阶层的收入状况，从纵向公平的角度看，我国个人所得税800元的税前扣除不宜提高；从横向公平的角度，不宜实行不同地区不同扣除标准。可以通过扩大最低税率的适用范围对中低收入者进行照顾。考虑到我国人口结构和税收征管的现实情况，可以暂不考虑赡养人口的扣除。对于已有工资薪金所得并已进行税前扣除的个人获得的劳务报酬、稿酬等所得应全额征税，不再允许进行税前费用扣除。 关键词：税前扣除 最低生活保障 贫困线标准 收入公平 从当前及未来的发展趋势看，无论是在组织收入方面还是在促进收入公平分配方面，个人所得税都是税制中的一个重要税种。我国现行的个人所得税制是1993年确立的，10余年来，我国的社会经济形势发生了很大的变化，现在看来，现行个人所得税制确实存在着一些与当前社会经济发展要求不相适应之处，有待改革与完善。近年来关于改革现行个人所得税制的讨论颇多。在这诸多的讨论中关于个人所得税税前扣除问题是人们普遍关注的一个问题，也有多种不同的观点。本文也就我国个人所得税税前扣除问题谈几点粗浅的看法。 一、个人所得税税前扣除的基本做法 所得税的特点是对净所得征税，因此在确定了个人所得的征税范围之后，还必须从列入征税所得范围的各种毛收入中扣除各项成本费用，以及赡养纳税人本人及其家庭成员的最低生活费用即生计费用。费用扣除和生计扣除的意义在于从纳税人的毛所得中减除不反映其纳税能力的部分，然后据以征税。尤其是从个人净所得中扣除维持纳税人本人及其家庭成员最低生活费用，就是要免除维持最低生活水准所需要的那部分所得的税收，只有超过基本生活必需所得的部分才是课税的对象，让纳税人具有真实的纳税能力。这部分扣除的程度，一般取决于两个因素，一是保证纳税人及其赡养者具有最基本的生活水平；二是现行流转税或其它税的征税数量。从扣除发生的顺序看主要是：第一，成本费用扣除；第二，个人基本免税额；第三，受抚养人和受赡养人扣除；第四，个人特许扣除，主要是某些家庭由于遇到特殊情况而需要支付的不可避免的开支，如美国个人所得税（2002年）规定可以扣除的项目有医疗费用（如果其超过了调整后总收入7.5%）、州和地方政府所得及不动产税款、个人住宅的按揭利息和只可以从投资收入中抵扣的投资利息、与工作相关的迁居费用（有某些限制）、意外和被盗损失（如其超过调整后总收入的10%）、慈善捐款等，?迈克尔 都兰：《美国税收体系 ?迈克尔 都兰：《美国税收体系——国内税务管理》，国家税务总局2002年境外培训教材。 在具体扣除方法上，有的国家采取标准扣除，即按一个标准数额法定扣除；有的国家采取分项扣除；也有的国家可以在两种扣除方法中进行选择，如美国纳税人可以按照标准扣除额和分项扣除额孰大原则选择扣除方法。分项扣除方法的适应性较强，可以考虑各种具体情况，较能做到按能力纳税，但计算比较复杂，要求税收管理水平较高，发达国家一般采取这种方法。鉴于我国目前纳税人的素质及税务部门的征收管理水平，我国目前尚不具备实行分项扣除的条件，因此，对纳税人的工资薪金所得实行每月按800元的标准进行法定扣除。同时，对稿酬、劳务报酬等所得也实行定额800元的扣除标准，其中一次性取得劳务报酬、稿酬等所得超过4000元的按20%的比例扣除。 二、我国个人所得税税前扣除标准的界定 税前扣除额的高低，既影响到个人所得税收入的规模，又影响到收入分配的公平状况，因此，科学确定个人所得税的扣除额至关重要。 对于我国现行个人所得税的税前扣除额，目前绝大多数人主张提高扣除标准。其主要的理由是，我国目前的800元扣除额是在1993年确定的，这些年来社会经济情况发生了很大变化，现行扣除额标准与客观现实已明显不适应，有必要进行相应的调整。具体地说：（1）多年来，物价水平变幅很大，工资也有很大提高。（2）随着经济发展和社会进步，居民的物质文化生活和消费水平明显提高。（3）近年来推行的各项改革措施，使得过去由政府、集体或单位负担的一些开支转为个人负担，支出项目、支出规模增加较多。（4）目前一些地区已经自行提高了扣除额，最高的地区扣除额达到1600元。鉴于以上几点原因，从保障以工薪收入为主要生活来源的中低收入者群体的生活费用，并适当减轻其税收负担的角度，认为个人所得税的扣