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持续经营能力审计报告 　　持续经营能力及其审计　　摘要：本文从具体审计实务的角度分析影响企业持续经营能力的特征，识别可能影响持续经营能力的经营和财务迹象，概括持续经营能力审计的相关内容，着重从审计程序结合案例进行分析，并提出影响持续经营能力的事项对审计意见的影响。　　关键词：持续经营能力；持续经营能力审计；审计实务　　持续经营是会计学的一个基本假设或惯例。在持续经营的假设下，企业在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　一、持续经营能力评价的作用和影响　　持续经营不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问题。当企业不拟或不能持续经营时，应当采用清算基础等编制财务报表，并在附注中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，相关利益人就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。　　但是从我国目前公司治理情况来看，管理层仍然缺乏披露企业无法持续经营的动机，甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例。而注册会计师的职责之一就是评价企业按照持续经营假设编制会计报表合理性，也就是说只有当注册会计师采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。从另一个方面说，企业持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了审计风险。　　二、持续经营能力审计实务分析　　XX年3月19日，珠海鑫光集团股份有限公司发布股票终止上市公告称“因公司调整后，经审计的XX年半年度财务报告显示为亏损，根据中国证监会《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》的规定，深交所决定本公司股票自XX年3月19日起终止上市”。　　3、保留意见的审计报告　　审计报告　　沪审事业[200]号　　ABC股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。　　二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。　　三、导致保留意见的事项　　ABC公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于20×2年3月20日偿还借款××万元。截至审计报告日，ABC公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。这以情况表明ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC公司20×1年度财务报表未充分披露上述情况。　　四、审计意见　　我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。　　上海上审会计师事务所有限公司主任会计师潘久文　　中国上海　　中国注册会计师二○×二年×月×日　　对企业财务报告发表恰当的审计意见，合理保证会计报表使用者确认已审计会计报表的可靠程度是注册会计师的责任，而评价企业主体持续经营能力是发表恰当审计意见的重要保证，是达到合理保证目标的必不可少的审计程序。　　一、持续经营的含义　　在正常情况下，企业财务报告是在假定会计主体将无限期地经营下去的情况下呈报的。在审计实践中，企业财务报告是在充分考虑资产负债表日后12个月内持续经营假设成立的情况下呈报的。持续经营假定的成立是会计报表的使用者正确判断企业财务状况和经营情况的基础。根据持续经营假定，一个独立主体不存在将要进行破产清算或其他清算的可能性。如果某个企业主体受到破产或被迫清算的威胁，就必须放弃持