东北财经大学高级财务会计课件第二章 合并财务报表.pptVIP

高级财务会计课程组 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例（略） 二、合并财务报表的种类 三、 合并范围的确定 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表的编制原则 二、编制合并财务报表的基础工作 三、合并财务报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、主要抵消分录的编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 第二类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消 内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。 资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制…… 【例5】内部债权债务的抵消 表4 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 2007年： 未分配利润 未分配利润——期末 未分配利润 29850 -150 35000 应收账款 应付账款 资产减值损失 2008年： 应收账款 未分配利润——期末 49750 ①30000 ①30000 ②150 ②150 150 0 5000 0 0 -250 100 60000 ① 50000 ① 50000 ②100 ②250 250 0 10000 0 0 0 应付账款 未分配利润——期初 资产减值损失 150 150 -150 0 -150 -250 ②150 250 0 第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 B 借：营业成本 [A、B中未实现的部分] 存货 [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益] 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响 借：未分配利润——期初 [以前年度内部存货交易未实现损益] 贷：营业成本 A 抵消期末存货价值中包含的未实现损益 资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制…… 【例6】内部存货