税负运动再认识-天府新论.PDFVIP

维普资讯 · 经济 理论研 究 · 天‘府折论)l9Da年囊 2期 税 负 运 动 再 认 识 — — 兼论社会主义条件下的税 负转嫁 。叶子荣 王国清 税负转嫁—— 这一附着在税收分配活动 中的奇特现象 ．长期以来 ，吸引着财税理论界不少 人士的关注 。税负转嫁在社会主义条件下是否存在，如何理解认识税负转嫁这一经济现象，一 直困挠着我国税收理论界。在过去研究的基础上 ，我们拟对税负运动及社会主义条件下的税负 转嫁等 问题作进一步探索，借以抛砖引玉．推动理论界对这一税收基本理论问题给 以更全面、 更接近客观实际的理论解答 。 一 、 国隶职能的发展与税负运动的质变 税负运动与国家职能、税收职能有着千丝万缕 、密不可分的联系。国家是阶级矛盾不可调 和的产物 ，是 “阶级统治的机关．是一个阶级压迫另一个阶级的机关 (列‘宁选集，第3卷，第176 万)。国家机器 由政府、军队、警察、法庭 、监狱等组成，国家一经产生，其主要职能必然是政治职 能：对 内镇压被统治阶级的反抗，对外防御敌人的颠覆与侵略。税收是伴随国家而产生的经济 范畴 ，与国家有着本质联系．它的产生，是为国家实现其职能筹集财政收入 ，成为 “政府机器的 经济基础 。因此 ．税收一经产生 ，其基本职能必然是财政职能。税收的财政职能是与国家的政 治职能相适应 的。 随着社会经济 的发展 ．国家开始逐步介入社会经济生活，以财政支出为社会及经济发展提 供有利条件 ．从社会公共事业逐步拓展到经济建设基础工程等方面的投资。到了垄断资本主义 时期 ，尤其是 1929年至 1933年世界性经济危机爆后，资本主义国家进一步清醒认识到国家干 预和调节经济的必要性和重要性 ．不得不担负起干预、调节经济的职责．不断改造和完善调控 机制 ，以健全其调控功能，从而使国家产生了在 自由资主义时期所没有的另一种重要职能—— 干预与调节经济的职能。资本主义国家干预调节经济除了采用法律 、行政手段外 ，还主要运用 财政、税收等经济手段 ，把财政支出影响经济发展为运用财政收支干预调节经济 。税收无偿分 配可 以调整社会利益结构 ，引导利益主体的行为。近几十年来各国都花相当大的精力研究税收 政策和税收分配理论，进行税制改革，使税收具有较健全的调节功能，以符台国家实现其干预、 调节经济职能的需要，从而使税收分配活动 自发影响经济上升为国家 自觉利用税收分配活动 干预和调节经济 ·由此产生了税收的另一重要职能——调节经济职能．自发”上升为 “自觉”是 作者过去 曾对税负运动、税负转移、税负转嫁问题进行过研 究讨论 。请参见 税‘负转移 的性质及其作 用 ，l财贸经诗)1984年第 5期-税‘金是商 品价值的有机组成部分》，经《诗~ )1985年第 6期l‘流转税属 于国家与企业分配关系范畴 一文所弓I发的思考》，l税务研究，l989年第 2期 。流‘转税转鲸 的几点思考 ，，f财 经科学)1990年第 2期 f等等 。 21 维普资讯 健全的税收调节经济职能产生的标志。 税收职能的发展 ，使财政型税收 向调节型税收转化 ，税负的运动也发生了质 的变化 。所谓 税负运动，是指税收负担在不同所有者 (或承受者)之间所发生的一切变化和运动过程 。其始发 点是国家课税，终结点是税负的归宿 。财政型税收时期，由于税收不干预社会经济进行 ，不具备 完整意义上的调节职能，所 以，税制的构造，税种的选择，税制要素的组合，都以财政收入为中 心。这时，任何税种的出台，只要能及时、稳定地取得财政收入，满足国家实现其政治职能就行 了。至于课税后实际税负归宿何处 ，对社会经济影响如何 ，则无关紧要。国家对税负运动的控 管只限于征纳阶段 ，而其后税负如何运动，则任其 自然。因此，可以说财政型税收的税负运动及 归宿具有较大的盲 目性和不可捉摸性