湖北大学商学院会计学课件 第六章.ppt

①直线法是将债券的溢价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。在采用直线法摊销溢价时，每期溢价的摊销数相等。具体步骤分为两步： 第一步：计算每期摊销额 每期摊销额=债券溢价÷债券的期限 第二步：计算每期实际利息收入 每期实际利息收入=债券票面利息－溢价摊销额 ②在实际利率法下，债券投资的实际利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率（即市场利率），每期票面利息收入超过实际利息收入的差额即为每期溢价摊销额。由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此，所计算的实际利息收入随之逐期减少。具体计算步骤分为两步： 第一步：计算每期实际利息收入 每期实际利息收入=该期期初债券投资的账面价值×实际利率 第二步：计算该期溢价摊销额 该期溢价摊销额=该期票面利息收入－该期实际利息收入 溢价购入债券的账务处理： ①购入时，按实际支付的价款分别借记“长期债权投资—债券投资（面值）”、“长期债权投资—债券投资（溢折价）”、“财务费用”或“长期债权投资—债券投资（债券费用）”、“应收利息”或“长期债权投资—债券投资（应计利息）”等账户，按实际支付的价款贷记“银行存款”账户。 ②每期末，按当期应计的票面利息借记“长期债权投资—债券投资（应计利息）”账户或“应收利息”账户，按当期溢价摊销数贷记“长期债权投资—债券投资（溢折价）”账户，按两者差额贷记“投资收益”账户；如果要分期摊销债券费用，则还要贷记“长期债权投资—债券投资（债券费用）”账户。 ③债券到期收回本息，账务处理同按面值购入债券的处理。 [例6-56] 某公司于某年1月1日购入B公司发行的4年期年利率6%的债券，债券面值为300000元，实际支付价款311755元，其中含手续费1000元，假定发行时的市场利率为5%，每半年计息一次。有关会计分录如下： ①购入时， 借：长期债权投资—债券投资（面值） 300000 —债券投资（溢折价） 10755 财务费用 1000 贷：银行存款 311755 ②每期计算应计利息 在采用直线摊销法下： 每期摊销额=10755÷8=1344.73（元） 每期实际利息收入=300000×6%÷2－1344.73=7655.27（元） 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 9000 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 1344.73 投资收益 7655.27 以后每期计算应计利息时，会计分录同上。 ③通过每期溢价摊销，在债券到期时，“长期债权投资—债券投资（溢折价）账户余额为零，到期收回本息时： 借：银行存款 309000 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 300000 —债券投资（应计利息） 9000 在实际利率法下： 各期溢价摊销如下表6-7所示。 注：表中②=300000×6%÷2。 ①第一期：（第一年：7月1日） 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 9000 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 1231 投资收益 7769 第二期：（第一年：12月31日） 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 9000 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 1262 投资收益 7738 ②第三期至第八期略。 ③到期收回本息时： 借：银行存款 372000 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 300000 —债券投资（应计利息） 72000 （3）折价购入债券 ①折价摊销。企业折价购入债券，每期按票面利率计算应收的利息额不是实际的利息收入，因为它没有包括债券购入时预先得到的利息补偿即折价，所以实际的利息收入应该是票面利息加上折价。这样，在每期计算利息收入时要相应地分期加上折价摊销额。通过折价摊销，一方面将每期的票面利息收入还原成实际利息收入，另一方面使债券到期收回时账面价值等于面值。折价摊销的方法有直线摊销法和实际利率摊销法两种。 ②账务处理与溢价购入大致相同，区别在于每期结账时不一样。折价购入债券在每期结账时，按票面利息借记“长期债权投资—