17第十七章个人所得税.ppt

* 财政与公共管理学院 【解析】其抵扣计算方法如下：　　1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。　　（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。　　每月应纳税额为：　　（5800-4800）×10%（税率）-25（速算扣除数）＝75（元）　　全年应纳税额为：75×12（月份数）＝900（元） * 财政与公共管理学院 （2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：　　应纳税额：30000×（1-20%）×20%（税率）＝4800（元）　　根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。 * 财政与公共管理学院 2.B国所纳个人所得税的抵免限额　　按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）＝1680（元）　　即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。 * 财政与公共管理学院 案例 某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2007年10月取得美国一家公司净支付的薪金所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。 * 财政与公共管理学院 解：该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。 （1）来自美国所得的抵免限额（20800－4800）×20%－375＝2825（元） （2）来自加拿大所得抵免限额＝8500×20%＝1700（元） （3）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1200元和1500元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。 （4）应补缴个人所得税＝[（2825－1200）+（1700－1500）]＝1625+200＝1825（元） 【提示】本题目净所得，理解为税后所得更为合适。因此我们不必深究该题目的提法，考试时题目会明确说明。从近几年考试题目来看，对于境外所得，题目中给出的所得都是含税的所得。 * 财政与公共管理学院 案例 （2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款。 【答案】应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元） * 财政与公共管理学院 六、税收优惠② （一）免税项目/18项 1、省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2、国债和国家发行的金融债券利息。 3、按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元） 4、福利费、抚恤金、救济金。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。 7、离退休工资。 8、驻华的使馆、领事馆人员免税。 * 财政与公共管理学院 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10、见义勇为奖金。 11、按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老等）免税 。 12、个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。 13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得，免征个人所得税。 14、对第三届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税。 * 财政与公共管理学院 15、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。 16、对第二届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金，免予征收个人所得税。 17、对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。 1