清产核资中的相关鉴证业务的风险控制.ppt

清产核资中的相关鉴证业务的风险控制 及其案例分析 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 一、注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？ [案例1] 华兴国有企业根据国有资产管理部门的统一安排，拟开展清产核资工作，于是，华兴企业委托今明会计师事务所承办清产核资中审计业务。今明会计师事务所和华兴公司按照年度会计报表审计的业务委托书格式，签订了业务委托书。由于华兴企业许多账面上的存货、固定资产和长期投资长期没有清理，财产清查的工作量很大，今明会计师事务所派出了10多名审计人员工作15天，才完成了存货、固定资产和长期投资的清查工作。在此清查工作的基础上，注册会计师编制了各项“资产的损失挂帐分项明细表”、“企业损失挂账情况表”、“企业预计损失情况表”、“资金核实分户表”、“资金核实申报表”，并完善了相应的工作底稿，项目经理李浩在对该项目所有审计人员形成的工作底稿的复核基础上，出具了“华兴公司清产核资审计报告”。 但注册会计师李浩对该业务提出了以下疑问：当注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？ [分析]对于市场经济中新出现的经济活动，无论监管者，或是企业，都在探索前进，甚至有时还没有搞清楚是怎么一回事，却要往前推进，而新的经济活动更需要注册会计师的专业服务，这也就是为什么经济改革中任何一个新的举措，基本上都需要注册会计师业务跟进的主要原因，但如果注册会计师业务跟进经济改革中每一个新的措施时，不能清醒地认识到自己“应当做什么？”、“能够做什么？”、“符合注册会计师职责的具体做法是什么？，注定会引火上身，增大注册会计师的执业风险。 按照国家经济改革的需要，对国有资产清产核资，是为加强对企业的国有资产监督管理，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，注册会计师为此提供相应的专业服务，既有利于注册会计师业务的开拓，也有利于国有资产改革的深化进行。但由于这种政策性的清产核资对大多数人来讲，只知道按照《国有企业清产核资工作规程》（国资评价[2003]73号）的规定，需要“立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度”，但具体如何协调工作并不知道。于是，许多企业委托会计师事务所为其清产核资提供专业服务时，并不能明确国有企业与注册会计师彼此之间的责任划分，一心一意地把清产核资中的所有工作交给注册会计师做，这时，如果注册会计师也糊里糊涂地承接业务，注定是多出力，多担风险，而且是承担了注册会计师无法承担的风险。 二、国有企业在清产核资中的主要任务 1、清产核资的损失确认 全面清查企业资产、核实各项债务，依据企业已取得以及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清产核资损失，并根据清查结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的清查损失和资金挂账； 企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。 2、清产核资的预计损失 企业在清产核资损失认定的基础上根据企业规定的执行《企业会计制度》的减值准备标准预计减值损失，并根据预计损失结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的预计损失； 3、内部控制制度及其执行情况的报告 在清产核资同时，企业还应对自身因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况。 三、注册会计师在清产核资中提供的服务 1.协助国有企业清产核资，提供清产核资的咨询服务和代编“企业损失挂帐情况表”、“企业预计损失情况表”以及清产核资会计报表。 2.对清产核资中损失确认提供专项鉴证。 3.对清产核资报表实施审计。 [分析] 该案例不仅提供了会计师事务所以专业专长开拓业务的发展思路，也勾画出了清产核资中国有企业自身应当做什么？应当负什么责任？应当如何利用注册会计师的工作？在市场经济中，会计师事务所行业对于靠拉关系、搞利益分成等不正当竞争抢业务的做法都嗤之以鼻，于是，在激烈的市场竞争中，会计师事务所只有依靠专业优势，才能够取信于被审计单位，也才能立于不败之地。在国有企业清产核资的发展契机中，只有那些对清产核资相关政策吃得透、把握得准的会计师事务所，才能赢得客户，也才能规避清产核资中的执业风险。 [分析]表1-1 清产核资报表审计与年度会计报表审计的对比 表1-1 清产核资报表审计与年度会计报表审计的对比（续） 表１－2　　　清产核资中不同证据的对比 表１－2　　　清产核资中不同证据的对比(续） 表１－2　　　清产核资中