安徽大学商学院审计学课件 第2章.ppt

案例部分 学习目标 理解注册会计师职业道德含义 掌握中国注册会计师协会职业道德规范的目的和内容 掌握独立性的概念及其应用 归纳可能违背职业道德规范的行为 2.1 注册会计师职业道德概述 什么是道德? 道德是一定社会为了调整人们之间及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。 职业道德：是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师要遵守的职业道德有哪些呢？ 2.1.1 注册会计师职业道德的含义 2.1.2 注册会计师职业道德的作用 2.2.1 注册会计师职业道德基本原则 诚信 独立 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为 2.2 中国注册会计师职业道德基本原则、 概念框架和具体要求 （1）诚信 要求：在所有的职业活动中保持正直，诚实守信。 不得与这些有问题的信息发生牵连。 ①②③ 注：若已经发生牵连，应采取措施消除牵连。 形式上的独立： 会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑受到损害。 实质上的独立： CPA在发表审计意见时其专业判断不受影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 (2)独立性：不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、 利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 （3）客观和公正 (2)不断提高专业技能 (3)应有的关注 （应有的职业谨慎、质疑的思维方式） （4）专业胜任能力和应有的关注 (1)获得必要的专业素质 （5）保密  （一）对公众的责任 警惕无意中泄密的可能性 要保密 ！ 不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 警惕无意中泄密的可能性 在特定情形下，可以披露涉密信息 （6） 良好职业行为 在传递信息及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。 不得有下列行为： ① 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 ② 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 2.2.2 注册会计师职业道德概念框架 含义：提供解决职业道德问题的思路和方法 三部曲 识别不利影响 评价严重程度 采取防范措施 自身利益 自我评价 过度推介 密切关系 外在压力 1 . 职业道德概念框架的含义 项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 收入过分依赖某一鉴证客户 过分担心失去某一重要客户 与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 可能与鉴证客户发生雇佣关系 （1） 自身利益 对鉴证业务采取或有收费的方式 （2）自我评价 (2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象; (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员; (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响; (1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告; (5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 （3）过度推介 ① 会计师事务所推介审计客户的股份；  ② 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 。 （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； (2) 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； (1) 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （4）密切关系 (5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。 （4) 注册会计师接受客户的礼品或款待 （5）外在压力 ①会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； ②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； ③客户威胁将起诉会计师事务所； ④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； ⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； ⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 法律法规和职业规范规定的防范措施 具体工作中的防范措施： ①②③④⑤⑥⑦ （P65) 事务所层面 具体业务层面的防范措施 专业服务委托 利益冲突 应客户的要求提供第二次意见 收费 专业服务营销 礼品和款待 保管客户资产 对客观和公正原则的要求 2 注册会计师职业道德