杭州电子科技大学高级财务会计课件第二章 企业合并.ppt

3、国际会计准则委员会于2004年发布的《国际财务报告准则第3号－企业合并》也指出企业合并都只采用购买法核算，权益结合法被禁止采用。 可见，在企业合并时禁止采用权益结合法已成为国际上发展的趋势。 我国《企业会计准则第20号——企业合并》 同一控制下：采用权益结合法 非同一控制下：采用购买法 思考：我国为什么这么做？ 第四节 购买法和权益结合法的比较 比较项目 权益结合法 购买法 1.是否需要将参加合并各公司的会计政策调整一致 需要调整 不需要调整 2.所并入的可辨认净资产的计价基础 账面价值 公允价值 3.是否确认商誉 不确认 确认 4.被合并方合并前当期的利润 包含在存续公司当年利润中 不包含在存续公司利润中 5.被合并方以前年度的净利润 包含在以前年度比较报表中 不包含在以前年度比较报表中 6.留存收益是否合并 合并 不合并 7.合并的直接费用 计入当期费用 股票登记和发行成本冲减资本公积，法律费、咨询费和佣金等其他直接费用记入购买成本 8.合并的间接费用 计入当期费用 计入当期费用 合并日权益结合法和购买法的主要区别 购买法与权益结合法的比较 一、购买法和权益结合法的经济影响 1、对合并当年的影响 （1）权益结合法：将被并企业整个年度的损益并入实 施合并企业的收益表 购买法：仅仅将合并日后被并企业所实现的收益 纳入收益表 影响： 只要合并不是发生在年初，而且被并企业又有收益，合并当年按权益结合法处理所得的收益数总是大于购买法下的收益数。 （2）权益结合法：可辨认净资产按账面价值入账 购买法：可辨认净资产按公允价值入账 影响： 由于通货膨胀的影响，企业资产的现行公允价值一般 大于 其账面价值，在权益结合法下实施合并的企业，在合并之后 通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的 收益。 （3 ）购买法下只有合并的间接费用计入当期费用，合并的直接费用计入购买成本 权益结合法下合并的所有费用都计入当期费用。 影响： 权益结合法下，计入当期费用多，会减少合并当年的收益。 2．对合并后年度的影响 （1)权益结合法不确认商誉 购买法则确认商誉 影响： ①权益结合法下，不存在商誉，所以不用 摊销商誉，也不用计提减值准备，收益要大。 ②购买法下，要摊销商誉或作计提减值准 备，会减小收益。 （2）权益结合法下，可辨认净资产按账面价值入账 购买法下，可辨认净资产按公允价值入账 影响： 在权益结合法下，若在合并以后年度将并入的资 产按较高的公允价值出售，则也会增加收益。 （3）购买法下，被并企业的留存收益不并入合并企业 的留存收益 权益结合法下，被并企业的留存收益包括在实施 合并的企业 影响： 权益结合法下拥有较多的留存收益，可使企业发 放较多的股利。 （一）购买法的理论依据 1、在绝大多数企业合并业务中，总可发现有一个实施合并的购买企业取得了对其他企业的控制权，因此发生了购买行为。 2、企业合并是讨价还价的公平交易的结果，所以按公允价值记账是合理的。 二、购买法和权益结合法的理论依据 3、以现金、其他资产或负债为代价实施的合并,按购买法处理,以发行股票为代价,仅改变了代价的形式，也应采用购买法。 4、购买法能够报告企业合并业务的经济实质。 5、从购买法的角度看，权益结合法缺乏合理的概念基 础。 6、权益结合法容易导致利润操纵。 （二）权益结合法的理论依据： 在股权联合性质的合并下，合并后的企业是原有各企业的继续，应保持原有的账面价值作为合并后企业净资产的计价属性。 权益结合法符合历史成本原则和持续经营假设。 处理简单，易于操作。 购买法下，计价原则不统一。 购买法与权益结合法的比较举例 资料一：A、B企业14年12月末的财务状况/经营成果 资产 账面价值 负债和权益 账面价值 货币资金 30 短期借款 80 存货 100 应付账款 120 应收账款 80 股 本 150 固定资产 200 无形资产 40 未分配利润 100 合计 450 合 计 450 A企业（实施合并的企业） 资产负债表 资产 账面价值