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有利于服务经济发展的金融税收制度研究 ［摘要］随着社会主义市场经济的发展、对外开放进入 新阶段，特别是服务型经济模式的提出，现有税制对服务经 济发展的制约作用愈发显现，尤其对于金融行业，改革的紧 迫性日益增强，如何形成有利于服务经济发展的金融税收制 度为下一步我国税制改革的一项重要内容。 ［关键词］服务经济金融税收制度 、金融税制改革的紧迫性日益增强 1991年1月，邓小平同志在视察上海时指出：“金融很 重要，是现代经济的核心。金融搞好了，一着棋活，全盘皆 活。”这通俗而又深刻地提示了金融在现代市场经济中的地 位和作用。但是我国金融税制的改革却相对滞后，与金融产 业发展的要求不相同步，与国际通行的做法不相一致，迫切 需要进一步完善。 金融营业税制 随着国内外经济环境的变化和金融业的发展，现有金融 营业税制存在的不足之处愈发显现，主要表现在以下几个方 面。 (1)制度层面：重复征税问题较为突出。①实际承担了 增值税和营业税双重税负。作为服务业的一个重要组成部 分，对金融业征收营业税，同时，金融业购进商品所含的增值 税也不能抵扣，因此，金融企业一方面要负担较高的营业税， 另一方面还要全额负担增值税，实际上承受了增值税和营业 税双重税收负担。此外，生产企业从金融机构享受服务所承 担的营业税也不能抵扣，导致生产企业增值税抵扣链条中断， 生产企业实际也承担了增值税和营业税双重税负。②跨国 服务双重确认标准调整不彻底。境外向境内提供的完全发 生在境外的劳务，不属于在境内提供的劳务，不征收营业税， 由于营业税不能退税、增值税不能抵扣，双重税收负担使得 金融服务出口无法真正享受零税率，同时，其他制造业接受 金融业服务所承担的营业税也不能从其增值税中抵扣，也使 得我国产品出口不能真正实现零税率。 (2 )操作层面:部分计税规定不尽合理。①部分金融业 主要业务按照收入全额征收营业税。如银行业的贷款业务 按照贷款利息收入全额征收营业税，作为营业成本的存款利 息不能从计税依据中扣除。②对同一金融机构的不同业务 实行分类分业计税。虽然对银行、保险、证券、信托等金 融机构的金融产品转让收入按照差额征收营业税，但对同一 金融机构，现行营业税对金融商品的转让分为四大类:股票、 债券、外汇和其他类，对金融商品的转让要求按转让差价收 入税征，当发生经营负差时，只允许在以后同类产品的正差 中抵扣，抵扣时间限制在年度内，不允许跨年度抵扣，也不允 许不同种类产品互抵。 (3 )政策层面:创新业务缺少政策支持。①创新业务缺 少政策支持。目前，银行进行金融衍生产品交易，营业税申 报时将其归类为“金融商品转让一一其他金融商品转让”， 对金融创新没有特殊的支持政策，并且在计算营业税时，仅 限于在此类商品中进行盈亏相抵，但年末出现负差的，不得 转入下一个会计年度。②对于金融创新业务的支持力度不 够。我国目前在离岸业务的税收方面尚未迈出实质性步伐， 税收优惠没有成文的法律承诺，没有对离岸业务作专门的税 收规定，在一定时期内，金融创新业务作为一项新生事物，给 与其一定的税收政策的支持是必须的。 其他相关税制 在个人所得税方面:保险经纪人取得的保险佣金可按佣 金40%作费用扣除，证券经纪人却不可以;个人所得税的边际 税率(工资薪金最高边际税率为45%)过高，对企业吸引国际 高级金融人才非常不利;个人所得税每月2000元的费用扣 除标准过低，公务用车和通讯制度改革后，交通和通讯补贴 不能享受税前扣除。 在企业所得税方面：财产保险企业可按当年全部保费收 入的10 %为限额在企业所得税前列支企业支付的手续费及 佣金，人身保险企业可按当年全部保费收入的15%为限额在 企业所得税前列支企业支付的手续费及佣金，而其他机构如 证券业只能按个人合同收入的5%列支，造成保险公司和证券 公司性质相同的业务，企业所得税待遇不同。 在印花税方面：保险公司的再保险、分保合同，均全额 征收印花税，存在重复征税。 在契税方面：金融机构采取质押方式处置不良资产，由 于发生产权转让，要缴纳契税，如果资产再进行转让，还要征 收一道契税，契税负担较重。 二、对我国金融税制改革的认识和思考 虽然金融税制的改革十分迫切，但改革的难度也很大， 相对于监管和征信，金融税制改革涉及的面更广，难度更大。 1 .财政管理体制的制约。如果将现行的营业税改为增 值税，在当前地方财政收入总体已经比较困难的情况下，对 现行财政管理体制势必造成冲击。必须调整现行的分税制 财政管理体制，其涉及面广，难度大，必须要最高决策层面下 决心。即使是降低现行金融营业税的税率，营业税是一些地 方财政收入的重要支撑，对地方财政收入也将产生一定的影 响。 2.金融管制改革的配合。我国金融税制的设计和发展 体现了一定时期经济社会发展的阶段性特征。我国实行的 是利