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第四章 企业合并会计;第一节 企业合并的概念和类型;一、企业合并的概念 （一）CAS20第二条：“是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。” 1、合并之前的各个企业是彼此独立的，合并之后各个企业的经济资源和经济活动受一个管理机构的控制。合并的实质是取得控制权。 2、合并之后，形成了一个报告主体（会计主体）。;（二）是否形成企业合并的判断;２、控制权的变化。比如：交易事项发生以后，形成母子公司关系，或被合并企业失去法人资格，都涉及到控制权的转移。 ３、报告主体的变化。形成母子公司关系后，子公司要纳入母公司合并财务报表范围。;二、企业合并的类型 （一）同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 CAS20第五条：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。”在合并日取得控制权的一方，称为合并方；参与合并的其他企业，称为被合并方。; CAS20第十条：“参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。” 在购买中取得控制权的一方，称为购买方；参与合并的其他企业，称为被购买方。 （二）吸收合并、新设合并、控股合并 1、吸收合并：一个公司吸收其他公司，被吸收的公司解散。 A+B=A或B ;2、新设合并（创立合并）：两个以上公司合并设立一个新公司，合并各方解散。 A+B+C=D 3、控股联合（控股合并）：一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份。（1）控股合并后，被购买方仍作为单独的法律实体存在；（2）控股公司与被控股公司之间的关系是母子公司关系；（3）控股关系可以是多层的。;（三）横向合并、纵向合并、混合合并 1、横向合并：一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。 2、纵向合并：一个公司与处于同一行业不同生产经营阶段的公司合并。 3、混合合并：从事不相关业务类型的企业之间的合并。;（四）购买性质的合并和股权联合性质的合并 1、购买性质的合并：一个企业通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权的合并行为，称为购买性质的合并。获得控制权的企业，称为购买方；参与合并的其他企业，称为被购买方。 ;获得控制权意味着： （1）获得一半以上有表决权的股份；（2）获得其他企业财务和经济的决策权；（3）获得任命或解散其他企业董事会的权力；（4）获得其他企业董事会的多数席位；（5）企业的公允价值大大地超过了其他参与合并企业的公允价值。 ;　2、股权联合性质的合并：参与合并的企业共同控制合并企业的净资产和经营，共同管理合并企业，共同对合并企业分享收益和分担风险的企业合并。参与合并的各方不存在购买方和被购买方，也没有一种控制和被控制的关系。;IASB原准则22号《企业合并》对“股权联合性质合并”的界定;三、企业合并的会计处理方法;（二）合并后的会计处理：控股合并后，要编制合并会计报表。 企业合并会计，主要讲三个方面的内容：一是购买法；二是权益结合法；三是编制合并会计报表。 权益结合法（pooling of interest method)，又译为“权益集合法”、“权益联合法”、“联营法”或“合股法”。;第二节 购买法;一、购买法的含义：按一家企业购买另一家企业的方式进行会计处理。适用于购买性质的企业合并，或非同一控制下的企业合并。 购买法需要解决三个问题：一是购买成本（合并成本）的确定；二是被购买企业可辨认净资产公允价值的确定；三是商誉=购买成本-被购买企业可辨认净资产的公允价值。;二、购买成本（合并成本）的确定：CAS20第11条 （一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易的成本之和。 （三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业合并成本。;三、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定 CAS20第14条规定：“被购买方可辨认净资产的公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。” 1、可辨认资产的公允价值：分项目单独予以确认，并按公允价值计量。2、负债的公允价值：分项目单独予以确认，并按公允价值计量。3、或有负债的公允价值：在初始确认时，单独确认并按公允价值计量；初始确认后，按以下两者孰高进行后续计量。;（1）CAS13《或有事项》应予确认的金额； （2）初始确认金额减去CAS14《收入》的原则确认的累计摊销额后的余额。 四、商誉的确定及其会计处