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营改增读书报告 　　一、纳税义务人的认定　　《实施办法》第一章第1条明确规定“在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人”。根据会计核算是否健全和应税劳务年销售额是否达到500万元两个标准，纳税人区分为一般规模纳税人和小规模纳税人，实行不同的计税办法、税率或征收率。只有一般规模纳税人可以领用和开具增值税专用发票，并进行进项税额的抵扣。境外单位或者个人在境内提供应税服务的且在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。　　二、征税对象的界定　　此次税改将增值税征税对象中的应税劳务从原有的加工、修理、修配3个生产性劳务扩大到交通运输劳务和部分现代服务劳务。《实施办法》第二章第8条明确规定，应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等。《实施办法》中强调有偿提供的应税服务才是增值税的征税对象，而非营业活动中提供的交通运输和部分现代劳务不属于增值税的纳税范围。　　三、税率或征收率的确定　　《试点方案》规定在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档税率。《实施办法》第三章第12条进一步细化了税率和征收率的具体规定，对于一般规模纳税人而言，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，而对于小规模纳税人，则适用3%的征收率。同时，《试点规定》还对混业经营的情况做出规定，指出试点纳税人兼营不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别进行销售额的核算，若未分别核算的，从高适用税率。　　五、应纳税额的计算　　《实施办法》按一般计税方法和简易计税方法分别规定了应纳税额的计算　　公式。第18条规定，“一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣”。第30条规定，“简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式为：应纳税额=销售额×征收率”。同时，《实施办法》和《试点规定》还对公式中的构成要素进行了具体说明：　　1．销售额的确定　　销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，但代收的政府性基金或者行政事业性收费不包括在价外费用内。不论是一般计税方式还是简易计税方式，计算公式中的销售额都是指不含税的销售额。因此当纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，必须首先将含税销售额除以适用的税率或征收率转化为不含税销售额；对于纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，《实施办法》第34条规定可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，将其折合成人民币。折合率一经确定12个月内不得变更。对于折扣销售，《实施办法》第39条规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，则以价款为销售额，不得扣减折扣额。《试点规定》则对于按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税劳务也做出了具体规定，允许试点地区提供应税劳务的纳税人以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。　　2．销项税额的确定　　销项税额是根据销售额与适用的税率或征收率计算得到的。《实施办法》第28条和第32条　　分别规定：按一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；而简易计税方法计税的应税服务，则将服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，从当期销售额中扣减，若扣减当期销售额后仍有余额造成多交的税款，可从以后的应纳税额中扣减。　　3．进项税额的抵扣　　一般计税方式存在进项税额抵扣的问题。《实施办法》第22条明确规定了进项税准予抵扣的范围。一般来说，纳税人应根据取得的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书进行进项税额的抵扣，但在接受交通运输业服务时，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额乘以7%的扣除率计算的进项税额进行抵扣。同时《实施办法》第23条和24条对不得抵扣的项目也做出具体规定：简易计税的应税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费接受的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务、与非正常损失相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务、接受的旅客运输服务以及自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等，都不得从销项税额中抵扣。对于一般计税方法的纳税人兼营简易计