房地产开发企业土地增值税的税收筹划研究.docx

- - 房地产开发企业土地增值税的税收筹划研究 第一章导论 1.1 选题背景和研究意义 1.1.1 选题背景 税收筹划是纳税人依据所涉及的税种，在遵守法律、法规的前提之下，事先对自身经营过程的各项安排，以规避涉税风险，减轻税负，实现企业利润的最大化。现在我国的房价一直持续上升，住房问题是老百姓所关注的的热点，然而到账房价越来越高最直接的缘由是它的高成本，然而一个房地产企业最重要的成本之一就是税费。所以说税收筹划是对整个社会的经济发展有着重要的意义。 第一，从企业角度来说， 实施税收筹划对企业会得到更多的利润和税收优惠； 第二，从社会角度来说，有利于促进税收代理业的发展，而且可以帮助纳税人增强他们的依法 交税的意识；第三，从国家角度来说，有利于合理改变资源配置，再进行产业结构的优化和确认对的投资方向，最后可以增加国家的财政收入。 但是对房地产开发企业的税收负担过重， 房地产开发企业的资金链相对应其他行业更加的紧张，目前的税制设计不是很合理，房地产开发企业面临巨大的经营压力，而土地增值税作为房地产开发企业所触及的重要税种之一。因此，在此背景下本文将对房地产开发企业土地增值税的税收筹划进行研究。 1.1.2 研究意义 对税收筹划的研究， 将有利于房地产开发企业管理层和治理层树立正确的税收筹划 观金额税务风险意识，将有利于房地产行业的发展。房地产开发企业在我国国民经济中地位具有重要性，近年来随着税法的不断完善，税收筹划被越来越多的房地产开发企业所认识、接受和重视，多种多样形式的税收筹划方式纷纷出现，越来越成为各个企业经营管理活动中不能缺少的重要组成部分。 1.2 选题研究动态 1.2.1 国外研究动态 关于税收筹划，国外研究比较早，美国的大法官汉德曾说过： “人民合理化他们自己的活动，降低了税负负担， 是无可非议的。 任何一个人无论贫富还是贵贱都可以这样做的。纳税人无需通过法律的规定来承担税收。税收是强制性的，而不是每个人自愿的捐款。 1 以道德的名义来征收税收 , 纯粹是奢谈 [1] 。” 美国南加州大学梅格斯博士认为“人们安排自己合理合法的经济活动，是指缴纳尽量可能降低税收，他们利用的方法可以叫做税收筹划，目的是把少缴纳税款和延迟纳税 。” 另外，多米尼克·麦克斯韦和安东尼·维格 在《土地增值税：值得转变吗》中指出： 土地市场的租赁价格是土地增值税的基础，是一种每年都必须交的税，这种税的特点主要是体现改税的征税的基础上，然后按照固定比率来征收，还有在该土地的地理位置是否有激励机制、是否有得到注意、公平竞争环境和较高的经济效率相关。当然，这有很 多原因阻碍税的开征， 但是它可以从以前在土地增值税上的尝试中可以很清楚地看出土地增值税是一个公正而且有效的，是一个重要的角色，尤其是当个人财富的越来越多投 资到公共事业的时候，土地增值税有利于获得其中的投资盈利 [3] 。 1.2.2 国内研究动态 我国在长期处于计划经济体制，所以税收筹划研究起步较晚，但是随着国内房地产行业的高速发展，对于研究房地产开发企业的税务筹划也越来越活跃。 王小玉（ 2010）在《房地产开发企业土地增值税的税务筹划》中指出：企业纳税人应在遵守国家政策和法律法规的前提下进行税务筹划，通过对于税法的研究，对企业本身的各种经济活动进行事先的安排，进而能尽量的减少纳税成本，获得最大的税后利益的一种经济行为 [4] 。 刘亚丹（ 2011）指出：在房地产开发企业所要缴纳的各种税种当中，其中主要的税种之一是土地增值税，其税率跨度大、计算比其他税种繁杂、计算周期也比较长，如何利用税收筹划帮助房地产开发企业降低税负水平， 在严酷竞争的市场中实现收益最大化 是房地产开发企业目前以及以后需要解决其中的一个问题 [5] 。 张雁（ 2012）在《浅析房地产企业土地增值税纳税筹划》中指出：房价在这几年上涨的趋势预演预烈，国家颁布了一系列的法律，目的就是为了抑制房价过上涨的过快，而且当中的土地增值税作为国家调控房地产开放企业的一种方法，采用了超率累进税率，这一政策起着非常重要的作用 [6] 。 王爱英（ 2009）在《论房地产开发企业纳税筹划技巧》中指出：在房地产开发企业税收筹划当中， 最为重要的一种方法就是善于利用税收优惠政策另一种方法就是选择恰当的会计政策，尽量把营业额降低，同时还要增加扣除项目净额，才能减少计税基数， 最终达到减轻应纳税额的目的，这样探讨纳税筹划才具有实际意义 [7] 。 1.2.3 文献评价 通过对国内外的研究动态的综合可以看出，国外对于税收筹划的研究很早，已经发展成为了一个稳定而又成熟的行业， 而在我国近些年才对税收筹划理论与方法的借鉴以及独 2 立的研究。 1.3 可能的创新点 1.3.1 研究角度创新 本文紧密联系目前我国房地产开发企业发展的实际状况，并结合最新