南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第二章 权益会计.ppt

一、 国际会计界现存的权益理论简介 在一定的社会经济环境中，一个企业拥有或控制一定的经济资源，以供其进行生产经营。这些经济资源在会计上称之为资产。对资产的权利要求和利益享有，称之为权益。权益理论包括对权益性质的解释，说明对权益的不同认识，以及与之相联系的资本和损益不同概念的差异等等。国际会计界现存的具有重大影响的权益理论主要有以下六种： （一）业主权理论(proprietary theory) 业主权益论又称所有者权益论，产生于18世纪及以前的社会经济环境之中。当时，私有制的独资和合伙企业在社会经济中占主导地位。企业的经营者或管理者就是业主或所有者，从业主或所有者的立场来观察企业就成为合乎逻辑和必然的了。企业经营以业主为中心，经营的目的在于为业主增加财富，追求利润最大化。该种权益理论认为，所有者权益被认为是“净资产”，是一个净财富概念。.业主权理论特别适用于独资企业和合伙企业。 （二）主体理论(entity theory) 主体论认为企业是持续经营的主体，企业与所有者是分离的，所有者与企业债权人同样是企业持续经营所需资本的提供者，会计主体并非概为法人，但19世纪后期蓬勃兴起的公司，客观上大力支撑了主体论。企业的经营资产是企业本身的债务，企业经营的资产和负债，均相对独立于所有者的个人财产；所有者不属于企业经营和权益的中心，只是与企业债权人一样，是权益持有者。主体论认为企业是具有自己独立人格的存在主体，在法律上对其资产持有法人财产权，在其持续经营过程中，实行自主经营、自负盈亏、自我约束，以及自我发展。主体论的基本观点是，企业是所有者权益持有者的权益监护者，企业对其权益应负有经营责任或操持责任。权益持有者所得到的权益均应作为收益分配，包括债务利息和股利等。美国会计学会会计概念和准则委员会认为，利息费用、所得税都不是企业净收益的决定因素。按照主体论，财务报告披露的重点在于企业对其所有者及其他权益持有者的投入资本的经营责任，历史成本是资产计价的基础。 （三）剩余权益理论(the residual equity theory) 剩余权益理论是主体理论的不同种类权益的一种。根据主体理论，股东是像其他的权益持有者一样持有权益。但在会计上，股东权益代表一种剩余权益的特定关系。因此，在资产的计价、收益和留存收益以及其他权益持有者的利益等方面的变动都会反映在普通股股东的剩余权益中。所以，剩余权益理论是介于业主权理论和主体理论之间的一种概念。剩余权益理论的目的是为了更好地向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要的信息。 （四）企业理论(the enterprises theory) 企业理论是上述主体论的进一步发展，它认为企业是为许多群体的利益而从事经营活动的社会机构。因此，有人把广义的企业论理解为会计的社会理论，认为是国民经济会计的理论基础。企业既然是为群体的利益而从事经营活动，那么，企业就应向所有构成群体的对象提供财务信息及其他信息，而不应只给股东。债权人提供财务信息。 （五）基金理论(the fund theory) 基金理论屏弃了业主权理论中的个人关系和主体理论中把企业作为 一个经济或法律主体的人格化，而以经营活动趋向单位作为会计处理的基础。这一方面的权利称为“基金”，它包括了一组资产和代表特定经济职能或活动的有关义务和限制。基金理论在不以营利为目的的政府会计和公益社团会计中得到广泛的应用。 （六）指挥者理论（commander theory） 指挥者理论从协助管理人员控制资产及其增值的角度来说明会计活动，它认为管理者是企业经营活动的指挥者，应当是企业内部活动的焦点，它强调管理者的目的与需要与业主或企业自身的目的与需要是同样重要的。 二、 社会主义市场经济条件下的权益理论 社会主义市场经济不同于一般的市场经济，也不同于资本主义市场经济，它具有社会主义中国的社会经济特色。这主要表现在它具有以社会主义公有制为主导、多种经济成分并存的社会经济特色。因此，在社会主义市场经济环境中，企业会计权益理论，也应具有中国的社会经济特色。 首先，在社会主义市场经济条件下的企业应被视为社会经济细胞，它是一个经济实体，而且是一个社会基层组织。这不仅仅指占所有企业多数的公有制公司企业，其他经济组织形式的企业也莫不如此。社会主义市场经济条件下的企业之所以具有这个特色，并非取决于企业的所有制性质，也就是说，不取决于企业在所有制方面的法律形式，而是取决于企业在社会主义市场经济条件下的社会经济实质。 关于社会再生产过程的分配方面，应摒弃仍然流行的传统观点——权益理论中的业主权益论。作为社会经济基层组织的企业是初次分配组织。企业在生产经营中所提供的产品或劳务所增加的价值，事实上进行了以下的分配：第一块分给为增加价值而提供体力劳动和脑力