南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第九章 资产负债表日后事项.ppt

第一节资产负债表日后事项概述 一.资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。 资产负债表日包括年度和中期（中期指短于一个完整的会计年度的报告期间）。 年度资产负债表日，是指每年的12月31日结账日； 中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指该年度的3月31日，提供半年度财务报告时，资产负债表日是指该年度的6月30日。 资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。 这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报表。 二. 资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。 就年度资产负债表日后事项而言，以报告年度次年的1月1日(含1月1日，下同)为起点。 就中期报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点(如，第一季度财务报告涉及的资产负债表日后事项所涵盖期间，以4月1日为起点)。 通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务报告对外公布的日期。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 2）董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 三. 资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类： 一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项； 一类是资产负债表日后才发生的事项。 前者称为调整事项；后者称为非调整事项。 1）调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 调整事项的判断标准为： “资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项”。 企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项。调整事项的特点是： (1)在资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实的事项; (2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 2）非调整事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。 资产负债表日后才发生或存在的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。 非调整事项的判断标准为： “资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”。 非调整事项的特点是： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； （2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 这两类事项的区别在于： 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 而非调整事项是在资产负债表日尚未存在．但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 这两类事项的共同点在于： 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生或存在的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 第二节 资产负