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第七章 物价变动会计 第一节 物价变动会计概述 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式 Price Alteration Accounting 第一节 物价变动会计概述 一、物价变动与物价指数 二、物价变动对会计的影响 三、资本保全与物价变动会计 四、物价变动会计的模式 个别物价变动：指某一具体商品、劳务价格的变化。 一般物价变动： 指某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。 一般物价水平上涨 ——通货膨胀 一般物价水平下降 ——通货紧缩 一、物价变动与物价指数 （一）物价变动 个别物价指数：反映个别物价变动状态的指数。 一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动 状态的指数。 一、物价变动与物价指数 （二）物价指数 一 般 ∑报告期代表商品单价×权数 物价指数 ∑基期代表商品单价×权数 权数＝各类商品、劳务的销售量/社会销售总量 ＝ 二、物价变动对会计的影响 现行的会计制度是以名义货 币为计量单位，以历史成本为计 量属性的一种会计模式。 （一）资产计价失真 按照历史成本原则，不论物价如何变动，资产和负债始终按发生时的金额计价，资产负债表中列示的资产的数额是它们的未摊销成本。 （二）利润确定失实 资产按照原始成本计价，利润是按现时价格计量的收入与历史成本计量资产的结果，在物价上涨时，会产生虚高的利润。 （三）会计信息的可理解性减弱 历史成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取得资产的名义货币数额简单相加的结果。 三、资本保全与物价变动会计 资本是企业所有者投入的货币或投入的购买力。 但是，在物价变动的情况下，以不变币值表示的资本 数额会随物价的变动而发生变化，因此会给财务会计 报表使用者的决策造成影响。 如果会计报表使用者主要关心保全名义上的 投入资本或投入资本的购买力，就应当采用资本 的财务概念。 （一）财务资本保全 Finance capital preserve 1. 以名义货币单位表达资本保全概念，利润表示 本期内名义货币的增加。本期持有资产的价格上升， 通常被视为持有利得，在通过交易方式处理资产以 前，持有利得不能被确认为实际利润。 本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本 （一）财务资本保全 资本保全：保证初始投入资本的安全完整。 期末净资产的货币金额＞期初净资产的货币金额 2. 以固定购买力单位定义资本保全概念，利润表示 本期内投入购买力的增加，资产价格上升时，只有大于 一般物价水平增加的部分才能作为利润。 本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本 （一）财务资本保全 按一般物价指数换算 例：2004年获得销售收入100万元，该批商品的历史 成本为80万元，2004年物价指数115%。 利润＝100－80＝20（万元） 利润＝100－80×115%＝8（万元） （一）财务资本保全 1. 以名义货币单位定义资本保全概念时，按 历史成本确认收益。 2. 以固定购买力单位定义资本保全概念时， 按一般物价指数调整历史成本确认收益。 财务资本保全下净收益的确认： 资本是企业所有者投入的实物生产能力或营运 能力。资本被看作是企业的生产能力。尽管物价会 发生变动，但是对企业资本的衡量方式不会由物价 变动而造成影响。 如果会计报表使用者主要关心的是企业 的营运能力，就应当采用资本的实物概念。 （二）实物资本保全 material capital preserve 三、资本保全与物价变动会计 （二）实物资本保全 所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企 业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作 为所有者权益的一部分，而不是作为利润。 期末实物生产能力＞期初实物生产能力 由于社会物价变动存在一般物价指数与个别物价 指数不一致的情况，因此在实际应用中，实物资本保 全又有按现行成本计价和重置成本计价两种方式。不 同计价方式的选用仍影响着本期净收益的确定。 （二）实物资本保全 2. 按重置成本计价时，按重置成本调 整历史成本确认收益。 1. 按现行成本计价时，按分类物价指 数调整历史成本确认收益。 实物资本保全下净收