内蒙古财经大学会计学院中级财务会计课件第三章 金融资产.ppt

分录 借：可供出售金融资产——成本 594 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500 2005年5月10日收到时 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 接上例：假如，2005年12月31日，该股票每股市价为6.20元，2006年12月31日，该股票每股市价为6.60元。 2005年12月31日，调整可供出售金融资产账面价值 账面价值=594 500元 公允价值=80000* 6.20=496 000 借：其他综合收益 98 500 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 98 500 2006年12月31日，调整可供出售金融资产账面价值 账面价值=496000元 公允价值=80000* 6.60=528 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动 32 000 贷：其他综合收益 32 000 接上例：由于持有的A股票市价持续下跌，至2007年12月31日已跌至每股3.5元，华联公司认定该资产发生减值。 在确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的的累计损失 ＝98500-32000=66500元一并转出，计入减值损失。 资产减值损失 =528 000-80000*3.5+66 500 =314 500 借：资产减值损失 314 500 贷：其他综合收益 66 500 可供出售金融资产（公允价值变动 ) 248 000 * * 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述　 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 科目 可供出售金融资产 ——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理 1、可供出售金融资产应当按其公允价值与交易费用之和，作为初始确认金额。 2、资产负债表日，都应按公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。 3、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 还应注意以下方面： 　1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。　2.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 　 3.可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益（资产减值损失）；　4.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 例 2005年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元，股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2005年5月10日发放。 初始投资成本=80000*（7.6-0.2）+2500 =594 500 应收现金股利=80000*0.2=16000 借：可供出售金融资产——成本 594 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500 2005年5月10日收到时 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 接上例：假如，2005年12月31日，该股票每股市价为6.20元，2006年12月31日，该股票每股市价为6.60元。 2005年12月31日，调整可供出售金融资产账面价值 账面价值=594 500元 公允价值=80000* 6.20=496 000 分录 借：其他综合收益 98 500 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 98 500 2006年12月31日，调整可供出售金融资产账面价值 账面价值=496000元 公允价值=80000* 6.60=528 000 分录 借：可供出售金融资产——公允价值变动 32 000 贷：其他综合收益 32 000 第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 需要进行减值测试的金融资产包括 (1)持有至到期投资； (2)贷款和应收款项； (3)可供出售的金融资产。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失