内蒙古财经大学会计学院中级财务会计课件第十五章 所得税.ppt

第十五章 所得税 一、所得税会计核算的一般程序 二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 五、所得税的确认与计量 六、举例 一、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产和负债的账面价值 （二）确定资产和负债的计税基础 （三）比较二者，计算暂时性差异 （四）计算当期应交所得税 （五）确定所得税费用 二、资产、负债的计税基础 (一) 资产的计税基础 资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 通常情况下 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 例5： 2001年12月购入某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0．计提了2年的折旧后．会计期末．企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备． 直线法年折旧额=1000/10=100万元 双倍余额法下： 第一年折旧额=1000*20%=200万元 第二年折旧额=800*20%=160万元 2001年末 账面价值=1000 计税基础=1000 2002年末 账面价值＝1000-100＝900万元 计税基础＝1000-200＝800万元 2003年末 账面价值＝1000-100-100-80＝720万元 计税基础＝1000-200-160＝640万元 例6:假定某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除 该批存货的计税基础仍为1000万元 账面价值为800万元 两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： ．固定资产 ．无形资产 ．交易性金融资产 ．长期股权投资 ．其他计提减值准备的资产 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 l  一般而言：       一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，不产生暂时性差异，如，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响。 这类负债的计税基础=账面价值 暂时性差异=账面价值-计税基础=0 对当期损益和应纳税额产生影响的主要是因自费用中提取的负债，会影响所得税的计算，这种情况下可能会产生暂时性差异，也可能不产生。 例7：企业因或有事项确认的预计负债100万元。会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或当期损益。 借：营业外支出/管理费用 100 贷：预计负债 100 按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除 该类预计负债的计税基础=100-100=0 暂时性差异=账面价值-计税基础 =100-0=100 例8：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债．税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支．假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 借：营业费用100 贷：预计负债100 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0  暂时性差异=账面价值-计税基础 =100-0=100 例9：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元-可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元 暂时性差异=账面价值-计税基础 =2000-2000=0 三、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异=账面价值-计税基础 分类 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税金额的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税金额的减少   可抵扣暂性差异: