第十章 个人所得税筹划.pptVIP

个人所得税概述 个人所得税的税收收入和增长速度 我国的个人所得税为分类个人所得税 对工资薪金所得、劳务报酬所得、个人工商户生产经营所得等实行累进税率，其余性质所得采用比例税率。 个人所得税概述 个人所得税具有以下特点： (1)实行分类所得税制。 (2)存在多种税率形式。 (3)有多种费用扣除方式。 (4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。 个人所得税概述 采用策略 规避纳税义务策略 降低应税收入的缩小税基策略 增加可扣除费用的缩小税基策略 适用低税率策略 充分利用税收优惠策略 第一节规避纳税义务的筹划 构成纳税义务的要件 纳税人 征税对象 从以上两方面思考规避纳税义务 第一节规避纳税义务的筹划 规避纳税人策略 个人所得税的纳税人 居民纳税人 非居民纳税人。 居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。 第一节规避纳税义务的筹划 住所标准和居住时间标准。 住所标准指习惯性居住或住所。 时间标准的规定为一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。 第一节规避纳税义务的筹划 时间标准 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 为鼓励人员的国际交流，我国税法还规定在我国境内居住满1年而未超过5年的个人，就其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。 第一节规避纳税义务的筹划 一位美国工程师受雇于本国总公司，受总公司委派从2000年1月起到中国境内帮助筹建分公司，公司成立后一直居住在境内。2005年总公司支付该工程师补助96000元人民币。在2005年11月初，该工程师准备请假回国探亲。总公司规定的假期为28天。 第一节规避纳税义务的筹划 如果该工程师如期返回，则由于第二次离境不足30天，不得扣减天数，所以其获得的96000元补助应当缴纳个人所得税为5700元(12×[(96000／12－4000)×15％－125])。 第一节规避纳税义务的筹划 而如果该工程师想法延长假期两天，使离境天数达到30天，则可以扣减天数。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元补助，不是来源于中国境内的所得，无需缴纳个人所得税。也就是说，这位工程师就合法地利用非居民纳税人身份，节约了个人所得税5700元。 第一节规避纳税义务的筹划 规避征税对象的筹划 避免取得所有权 避免取得实物的所有权而仅获取使用权。 第一节规避纳税义务的筹划 案例：太安公司为上市公司，2006年8月，由于其主要股东江某其住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让江某使用。公司将车辆的所有权办到了江某的个人名下，购车款由公司支付。汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费为含税价3.51万元（均取得了增值税专用发票）。该小汽车预计使用10年，残值按原价的5％估计，按直线法计算折旧，公司适用的所得税税率为33％。 第一节规避纳税义务的筹划 如果江某取得汽车所有权 应纳个人所得税＝100×20％×50％＝10（万元） 而且江某在今后10年中每年还要支付日常费用4.51万元。 第一节规避纳税义务的筹划 仅获得使用权，汽车归属公司 江某可少缴个人所得税10万元，10年中还每年可为企业获得抵税的税收利益4.965万元，而且江某每年可以有3.51万元的实际开销可以不以收入的形式发放，从而不用缴纳个人所得税。 思考：这一筹划方法公司是否会赞成？江某是否一定会同意？ 第一节规避纳税义务的筹划 将收入转化为股权 依我国个人所得税法的相关规定，个人取得的的明确收入无疑是需要纳税的，但如果取得的是不确定的期望收入则往往无需纳税。这是由于期望收入难以确认为实际收入，如果征税会对纳税人当前的生活产生巨大的负面影响，所以我国税法中对一些这种性质的收入免征个人所得税。如对于特许权使用费所得，按照税法规定，个人以无形资产投资入股，免征个人所得税，利用这一点即可以进行税收筹划。 第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划 提高职工福利 取得高薪是提高个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当薪金较高时，对应的税率也高，纳税人的税后收益将较大幅度地减少。所以，把纳税人现金性工资转为福利，同样可以满足其消费需求，却可缩小税基，从而少缴个人所得税。 第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划 收入保险化 收入保险化是根据可以在税前扣除养老保险、公积金等的税法规定，尽量争取更多税前扣除额，从而降低计税收入的筹划方式。 第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划 减少计税收