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会计诚信问题的理性思考 杨雄胜 (南京大学会计学系210093) 【摘要】文章结合这几年中外会计信息严重失真的现实，说明会计诚信缺失已成为一个国际性难题。西方发达国 家经济成功的历史经验证明，会计诚信原则客观存在并对促进经济发展发挥着基础性作用。作者把当代会计诚 信缺失归因为会计陷入了“囚徒困境”，而市场经济发展的不充分，垄断现象的存在，则导致了会计诚信原则的 实现具有很大的相对性。最后运用社会契约理论，揭示了中国会计实务的“超规范”内涵，指出现实中会计 “道德自由空间”存在着伦理规范与真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计作假问题。解决问题的可行方法是 让单位领导人成为会计法律责任的惟一责任人，这样才有望真正确立中国会计的诚信原则。 【关键词】会计诚信会计超规范会计道德自由空问社会契约理论 1985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠即席发表了很动情的讲话。他认为只有会计提供 的数据才可靠，他最相信会计数据。弹指一挥间，17年过去了，骆老的讲话犹在耳边，但会计却陷人了 全球信任危机之中。可谓是桃花依旧，人事全非。当今的会计，不仅其数据真实性已大有问题，就是其 基本诚信品质也受到了社会各界的极大怀疑。作为一名会计理论和教育工作者，面对此情此景，没有理 由再保持沉默。本文专就会计诚信问题，向同行汇报个人的近期思考，乞请批判。 一、会计诚信缺失：一个国际性的难题 我们一直把真实性作为会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原 则。我国新修订的《会计法》：要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定 的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性” 四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。在现实中，可靠性集中体现在“真实反 映”。可见，会计信息失去了真实性，那无异于会计的消亡，而不真实的会计信息，除了危害经济与管理 之外别无它用。正因为此，我们才对会计真实性予以了充分的关注，并向社会各界即会计信息的使用者 们，在会计真实性方面作出了基本承诺。而社会各界对会计的这种承诺给予了充分信赖，所以会计信息 被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理。由此可见，会计信息之所以为社会各界广泛重视并运用， 完全是由于社会各界对会计诚信予以了充分的信任和肯定。诚信成了会计的立身之本，朱镕基总理的 “诚信为本”道出了会计真谛。 但是，会计的现实恰恰把它对社会的这一基本承诺抛到了九霄云外。不要说琼民源、郑百文、银广 夏这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真确实已到了令人发指的地步。1999 量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告， 涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。在这样背景下，我们的总理把“不做假账”作为新成 6 万方数据 立的国家会计学院“校训”，实在有点恨铁不成钢的意思。不管人们对“不做假账”的总理训示作何理 解，就笔者看来，这与其说是总理对全国广大会计工作者的殷切期望，不如说表露了他对中国会计的一 股公司实行补充审计的暂行规定》，要求公司公开发行股票时，不仅应聘请国内会计师事务所，还应聘请 获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，对其财务报告进行审计。似乎中国会计审计界已 到了非请洋人看病不可，非吃西药不能“康复”的地步了。但是，引进了洋会计师，中国会计审计问题 是不是就有解决的希望呢?我看未必。 公司的破产案，更改变了我们对美国会计信息质量的认识。2002年新年钟声敲响之时，美国电讯业巨头 宣布破产。这5家公司除安然公司外，还包括宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国 环球航空公司。这些昔日风光无限的公司之所以一下子成为秋风落叶，其中大部分是由于其会计严重造 假。如此看来，美国作为国际经济领头羊和国际会计楷模，其会计的诚信也并不咋样。 那么，洋会计师的工作质量是不是肯定会高于中国本土的注册会计师呢?上述安然、环球电讯的破 产案中，作为国际五大会计公司之一的安达信扮演着很不光彩的角色，尤其是安然公司的会计作弊，竟 得到了安达信的默认。就是这个安达信，作为中国证监会和财证部特别许可的国际会计师事务所，在中 国的执业质量也令人失望。仅2001年，原拟在香港主板上市的内地企业——杰威国际涉嫌虚增资产及利 润，安达信受到香