山东科技大学经济管理学院审计学课件第十四章 筹资与投资循环审计.pptVIP

第十四章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的特性 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 投资审计 第六节 其他相关帐户审计 第一节 筹资与投资循环的特性 该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 筹资与投资循环的总体特性 交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响； （一）筹资所涉及的主要业务活动 1.筹资计划。企业在经营活动中分析企业所需资金量，并适时编制筹资计划。计划应详细说明筹资的理由、数量、对企业未来收益的影响，以及各种筹资方案的比较等。筹资计划必须经过授权审批后方可执行。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门批准。 2.筹资业务。筹资业务是企业取得资金的具体过程，包括：向证券管理机构或贷款银行呈交有关文件，与相关当事人签订合同，与代理的独立机构交割代理手续，进行有关的资产抵押，进行有关的实物保管设计。 3.收取款项。收到所筹款项，首先核对金额是否正确，其次分配用途并备注说明还款方式、期限、数量，保证企业有足够的库存现金及能够随时动用的银行存款，到具体还款日应与相应备注核对。 4.还本付息，支付股利。包括定期支付利息、到期或不到期归还本金、适时支付股利，以及各种相关费用的开支。 5.筹资记录。包括实物记录和会计记录。实物记录主要涉及保管，对未发行的债券或已收回的库藏股票必须及时登记备查簿。 （二）投资所涉及的主要业务活动 1.投资计划。投资可分为交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资与长期股权投资。由于不同类型投资的目的、风险、收益各不相同，因此企业财务部门应拟好投资计划，递交企业最高管理当局或董事会授权审批后执行。 2.执行投资作业。该环节的主要内容包括：投资活动的授权与分工；投资谈判和投资合同签订等。 3.支付款项，取得证券或其它投资证明。 4.收益或处置。定期结算投资收益或处置投资资产。 5.投资记录。建立严密完善的账簿体系和记录制度，用于记录、反映监督、核算与投资有关的各项业务。 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 ?二、 主要凭证与会计记录 债券 股票 代理发行协议书 借款合同 债券托管凭证 第二节 筹资与投资循环的内部控制制度及交易实质性程序 1. 内部控制和内部控制测试（见一览表） （1）筹资活动的内部控制和控制测试 应付债券的内部控制制度的主要内容 应付债券的内部控制测试 （2）投资活动的内部控制和控制测试 投资内部控制的主要内容 投资的内部测试内容 2、实质性程序（见一览表） （一）筹资活动的内部控制和控制测试 股东权益增减变动的，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些项目的内部控制基本相似。筹资活动的内部控制系统一般包括下列内容： 1.授权审批控制。由于企业筹资交易数量较少而金额较大，因此，不管是发行债券、股票或借款都要经过企业最高权力机构的授权审批并签订协议等相关法律性文件才能执行业务活动。适当授权与审批可明显提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。 2.职务分离控制。职务分离控制是筹资循环重要的内部控制手段，它主要包括：筹资计划编制与审批相分离，以利于审批人独立地评价计划的好坏；经办与会计记录相分离；会计记录同负责收、付款相分离；证券保管同会计记录分离等。 3.收入与支出款项控制。由于筹资金额一般比较巨大，因此企业最好委托独立的代理机构发行，以证实企业会计记录的可信性，同时，还可以减少不正当事项的发生。代理机构代发利息、股利，并定期核对，以核查金额是否正确，依据是否真实有效，并减少不合理的开支。 4.实物保管控制。债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项。 5.会计记录控制。企业应建立严密完善的账簿体系和记录制度，核算方法应符合企业会计准则的规定。 1.了解筹资活动的内部控制。对筹资内控制度的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问卷调查表等方式进行。如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度的审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 2.筹资活动的控制测试。注册会计师在了解企业筹资活动的内部