山东女子学院会计学院财务会计课件第十八章 债务重组.pptVIP

1.债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 （一） 债务人的 会计处理 1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积—资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得 说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积—资本溢价或股本溢价”反映股份的公允价值总额。 （一） 债务人的 会计处理 2.债权人的会计处理 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 （二） 以非现金资产 清偿债务 2.债权人的会计处理 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） （二） 以非现金资产 清偿债务 【例18-4】 20×6年7月1日，A公司应收B公司账款的账面余额为60 000元，由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，B公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，B公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。A公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已于20×6年8月9日办理完毕，A公司将其作为长期股权投资核算。 【例18-4】 （1）B公司（债务人）的账务处理　　第一，计算应计入资本公积的金额　　股票的公允价值　　　　　　　 50 000　　减：股票的面值总额　　　　　 20 000　　应计入资本公积 　　　　　　　30 000 【例18-4】 第二，计算债务重利得　　债务账面价值　　　　　　　 60 000　　股票的公允价值　　　　　　 50 000　　债务重组利得 　　　　　　　10 000 第三，会计分录借：应付账款 　　　　　　 　　60 000　　　　　贷：股本　　　　　　　 　　 20 000　　　　　　　资本公积—股本溢价　 30 000　　　　　　　营业外收入—债务重组利得 10 000 【例18-4】 （2）A公司（债权人）的账务处理　　　　第一，计算债务重组损失　　应收账款账面余额 　　　　　　60 000　　减：所转股权的公允价值　　　 50 000　　差额 　　　　　　　　　　　　10 000　　减：已计提坏账准备 　　　　　 2 000　　债务重组损失 　　　　　　　　 8 000 【例18-4】 第二，会计分录借：长期股权投资 　　　　　　　 50 000　　　　　　　营业外支出——债务重组损失 　　 8 000　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　　贷：应收账款 　　 　　　　　 60 000 三、修改其他债务条件 （一） （二） 债务人的 会计处理 债权人的 会计处理 1.债务人的会计处理 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 （一） 债务人的 会计处理 1.债务人的会计处理 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。