武汉纺织大学会计学院基础会计学课件 第七章.pptVIP

基础会计学 第七章 会计报表编制前 的准备工作 期末账项的调整 财产清查 资产期末计价 第一节 期末账项的调整 会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整 一、会计处理基础 收入和费用的收支期间与 应归属期间 收付实现制与权责发生制 （一）收入和费用的收支期 与应归属期间 收支期间 是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。 归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间 （二）收付实现制与权责发生制 收付实现制 ※又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 ※收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。 权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。 我国《企业会计准则－基本准则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。 二、应计账项的调整 应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。 例：企业2006年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。 根据上述业务，在2006年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下： 借：应付利息 5 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 6000 应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。 例：大同公司2006年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。其会计分录为： 借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税金—应交增值税—销项税额 340 三、递延账项的调整 递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。 例：企业与广东大厦签订租房协议：自2006年6月1日至2007年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。 企业应在2006年6月1日付款时编制如下会计分录： 借：长期待摊费用 380000 贷：银行存款 380000 在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000 从2006年7月至2007年12月，企业每月末都应编制调整分录如下：