浙江万里学院中级财务会计课件 第八章 负债.pptVIP

商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@zwu.edu.cn 第八章 负债 重点与难点 课程重点：应交税费、应付职工薪酬；借款费用资本化的确认与计量、应付债券的确认与计量、债务重组、预计负债。 课程难点：应交增值税、交易性金融负债、或有负债的确认、计量与记录； 债务重组的原因、方式及会计处理，或有事项产生的原因及披露，预计负债确认、计量与披露。 ?解决方法：导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 （四）应付职工薪酬 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。 货币性职工薪酬 第一，货币性薪酬 第二，非货币性薪酬 六、预计负债和或有负债 或有事项：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项的发生，可能使企业承担某种义务，这种义务可能是现实义务，也可能是潜在义务。 如果是现实义务且符合负债确认条件，则为预计负债，在资产负债表日确认。 如果是潜在义务或虽然是现实义务但不符合负债确认条件，则为或有负债，只在报表附注中披露。 简单的说，预计负债是可以预计会发生的负债，但是发生的时点不确定； 或有负债是指该项负债可能发生，也可能不发生。其与预计负债的区别就在于“可能性”上。 常见的或有事项 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组业务 二、确认原则 ——解决资本化与 费用化问题 3、允许资本化的条件 ——必须同时符合以下三个条件 允许资本化的条件 案例（1） 以下情况均不得资本化 ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件 第四节 债务重组 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 三、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减 受让资产按公允价值入账 四、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况 案例分析 企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20×4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税额l70000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20×5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：　　（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。 （2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20×6年l2月31日。 关键术语 负债 流动负债 非流动