第二章增值税纳税筹划.ppt

第二章 增值税纳税筹划 ;学习目标： 1、掌握增值税纳税人筹划的思路及方法 2、掌握平衡点技术在纳税人身份选择中的应用 3、掌握增值税计税依据的相关规定及筹划思路 4、掌握增值税纳税义务发生时间的筹划思路 ;第一节 纳税人身份选择的筹划 ;一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 ; 2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。 ; （1）无差别平衡点增值率判别法及其运用 第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%，则 ;a：一般纳税人的不含税销售额无差别平衡点增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：S×17%×D＝S×3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率D＝17.65% ; 第二种情况：含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人含税销售额无差别平衡点增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%，则 ; a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Dt＝20.05% ; 无差别平衡点增值率判别法的运用：如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于无差别平衡点增值率时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点增值率时，应选择作为小规模纳税人。 ;（2）无差别平衡点抵扣率判别法及其运用 第一，无差别平衡点抵扣率的确定 D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重;以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St 由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%）， 则含税及不含税无差别平衡点抵扣率分别为 P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95% ; 第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一般纳税人。 ; 在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。 ; 2、企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。 企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。;增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划;2、筹划思路 假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则有： Dt=（St－Pt）/ St×100% ;如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St×3% 当两种税负相等时，则必须满足： St/（1＋17%）×17%×Dt = St×3% 显然Dt＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% 当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。 ; 3、例：某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公