第3章 消费税筹划.ppt

第三章 消费税筹划 案例[3－1] 某实木地板加工企业，是增值税一般纳税人，当月生产的实木地板主要销往省外批发商（小规模纳税人），在签订供货合同时，为结算方便，采用由该企业负责联系运输单位将货运达目的地，购货方货到付款的方式。该企业当月销售实木地板开出普通发票，收取货款500 000元，手续费10 000元，均按规定入账。另外支付通达运输公司运费20 000元，取得运输公司开具给本单位的运输发票一张，运费在收取货款时一并向购货方收回。在财务处理时，20 000元的运费部分按规定抵扣了7%的增值税进项税额，同时按17%的税率计提了增值税销项税额。购进货物的专用发票经过税务机关认证，当月可抵扣进项税额34 000元。 问：该企业如何进行纳税筹划？ 筹划前： 1、应纳消费税税额=（500 000＋10 000＋20 000）÷（1＋17%）×5%=22 649.57（元） 2、应纳增值税税额=（500 000＋10 000＋20 000）÷（1＋17%）×17%-34 000-20 000×7%=41 608.55（元） 3、应纳城建税与教育费附加=（22 649.57＋41 608.55）×（7%＋3%）=6 425.81（元） 4、合计应纳税额=22 649.57＋41 608.55＋6 425.81=70 683.93（元） 思路：在销售实木地板之前就分别签订实木地板销售合同和运输合同  具体操作：销售合同中注明本企业负责联系运输单位将货运达目的地，运费由购货方支付；运输合同中说明运输公司将运费发票开具给购货方，运输费用由本企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时，收回代垫运费。 筹划后： 1、应纳消费税=（500 000＋10 000）÷（1＋17%）×5%=21 794.87（元） 2、应纳增值税=（500 000+10 000）÷（1+17%）×17%-34 000=40 102.56（元） 3、应纳城建税与教育费附加=（21 794.87＋40 102.56）×（7%+3%）=6 189.74(元) 4、合计应纳税额=21 794.87＋40 102.56＋6 189.74=68 087.17（元） 筹划后少缴税款=70 683.93-68 087.17=2 596.76（元） 【案例3-2】 适逢盛夏，为促销，某啤酒厂决定自7月15日至8月15日给予购买方以“购即送”的活动，购买10吨送1吨，多购多送。其间，啤酒厂共售出啤酒100吨，每吨不含增值税售价为3200元，赠送啤酒10吨。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应纳消费税为：（100+10）×250=27 500（元） 思路：采取价格折让的形式。名义上为实物相送，开具发票时，在同一张发票上以折价后的形式体现。 该厂当期应纳消费税为：110×220=24 200（元） 筹划收益=3 300元（27 500元-24 200元） 【案例3-3】  2006年8月，某汽车制造厂引进两条小汽车生产线，9月份投产，分别生产A型小汽车与B型小汽车。其中，A型小汽车，预计9月份可生产完成500辆，B型小汽车还处在试生产阶段，预计可生产完成30辆，本厂准备将B型小汽车两辆作为样品送往车展中心参展，三辆转作企业自用固定资产，其余25辆送给各地经销商作为样品。生产A型小汽车的直接成本是6万元/辆，生产B型小汽车直接成本为8万元/辆；间接费用按生产产品的工时摊销时， A型小汽车应分摊的费用为每辆1万元，B型小汽车应分摊的费用为每辆1.6万元；A、B两种小汽车的业务成本每辆均为1.5万元。A型小汽车的售价为16万元(不含增值税) , B型小汽车的生产成本为11.1万元。A型小汽车的适用税率为9%，B型小汽车的税率为12%，乘用车成本利润率8%。  1、该厂应纳多少消费税？ 2、你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万元） B型小汽车应纳消费税税额=11.1×（1+8%）÷（1-12%）×30×12%=49.041 8（万元） 合计应纳消费税=720+49.041 8=769.041 8（万元） 思路：间接费用采用平均摊销法，A型小汽车与B型小汽车分摊的间接费用均为每辆1.3万元，B型小汽车的生产成本为10.8万元。 当A型小汽车的售价不变时，其应纳税额为： A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万元） B型小汽车应纳消费税税额=10.8×（1+8%）÷（1-12%）×30×12%=47.716 4（万元） 合计