销售与收款循环.pptVIP

（六）内部核查程序（教材P282） 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 三、收款交易的内部控制 1.应收账款的收款控制 （1）企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 （2）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 　 （3）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。 （4）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。 （5）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款。如有不符，应查明原因，及时处理。 2.应收票据的收款控制 （1）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 （2）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收票据。如有不符，应查明原因，及时处理。 一、测试“登记入账销售交易”真实性 二、测试“销售交易”的完整性 三、营业收入的审计目标与实质性程序 四、应收账款的审计目标与实质性程序 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、测试“登记入账销售交易”真实性 （一）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的情形 （1）细节测试方向：“逆查”，审查当期多入账的销售交易。 （2）从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 （3）查存货的永续盘存记录 对发运凭证等的真实性存在怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货；考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。 （二）针对将销售交易重复入账的情形（教材P291） 针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号、缺号。 （三）针对虚构销售交易的情形（教材P291） 1.追查虚构的发货 审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；同时还可以考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。 2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。 二、测试“销售交易”完整性（掌握基本观点，教材P292） 1.销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。 2.如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至营业收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。 3.细节测试方向：“顺查”，审查当期未入账的销售交易 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。 4.细节测试实施的条件 注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。 三、营业收入的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定的对应关系表 （二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序 （三）主营业务收入的实质性分析程序 （四）主营业务收入的截止测试 （三）主营业务收入的实质性分析程序 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额