营改增对科研单位的影响及应对.PDFVIP

湖北省优秀期刊 “营改增”对科研单位的影响及应对 华 垚 广西壮族自治区汽车拖拉机研究所 广西柳州 545006） 摘要】文章在阐明“营改增”政策变化内容的基础上，结合科研单位财务支出构成分析了“营改增”对科研单位 税负以及盈利能力的影响。文章指出“营改增”在减少科研单位总体税负的同时，也给科研单位发票管理带来一定的 风险。科研单位财务部门应完善财务制度、加强人员能力培养。 关键词】营改增 科研单位 税负 一、“营改增”政策的背景及主要内容 以A 科研单位2013 年有关财税数据进行对比测算可 当前， 国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时 以较为明晰地看出其中的变化。该单位20 13年收入包括： 期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济 试验研究收入6 10.7 万元，技术服务收入290.2 万元；费用 结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。在这种情 主要包括：员工工资130.4 万元，试验用油77.3 万元，固定 况下，20 13年4 月10 日国务院总理李克强主持召开国务 资产折旧224.3 万元，业务招待费9.4 万元，仪器检定费 院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。 2.27万元，专用材料费9.51万元，设备采购费53.7 万元，培 自20 13年8 月1 日起，将交通运输业和部分现代服务业 训费2.1 万元，技术咨询费62.5 万元。 “营改增”试点在全国范围内推开。通过实行“营改增”， 1. “营改增”之前的税负情况。A 单位收入中的试验研 激发企业活力，形成新的经济增长点，促进经济持续健 究收入、技术服务收入按照5%的税率征收营业税。虽然设 康发展。本次“营改增”政策的相关变化主要有如下两个 备采购成本可以取得17%税率抵扣进项税额，但由于该单 方面： 位无须缴纳增值税，因此无法抵扣。 1. “营改增”的征税范围发生了变化。“营改增”政策 应交增值税=0（万元）。应交营业税=（6 10.7+290.2）× 实施后，过去征收营业税的交通运输业（陆路运输、水路 5% =45.05 （万元）。应交城建税及教育费附加=45.05 × 运输、 空运输和管道运输）和部分现代服务业（研发和 （7%+ 3% ）=4.5 （万元）。营业利润=900.9- 508.87-45.05- 技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴 4.5=342.48（万元）。应交企业所得税=342.48×25%=85.62 证咨询和广播影视服务）改征增值税不再缴纳营业税。 （万元）。企业应纳税额=45.05+4.5+85.62= 135. 17（万元）。 2. “营改增”征税税率和计税方式发生了变化。在现 净利润=342.48-85.62=256.86（万元）。 行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11% 2. “营改增”之后的税负情况。假设A 单位被主管税 和6%两档低税率；租赁有形动产等适用17%税率，交通运 务机关认定为一般纳税人，按照6%的税率征收增值税。根 输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用 据相关规定，A 单位收入中的试验研究收入和技术服务收 6%税率。在计税方式方面，交通运输、现代服务业和建筑 入属于“营改增”项目改为征收增值税。其中设备购买采 业等原则上适用增值税一般计税方法；金融保险业和生 购成本、试验用燃油费、专用材料费可以按照17%的税率 活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 抵扣进项税额。另外培训费和技术咨询费在取得增值税 二、“营改增”对科研单位税负的影响 专用发票后可以按照6%的税率抵扣进项税额。 科研单位是现代高技术服务业的重要组成部分，具 应交增值税=（6 10.7+290.2）/（1+0.06）×6%- （77.3+ 有技术含量高、附加值高的特点，属于“营改增”改革范 9.4+ 53.7）/（1+0. 17）× 17%- （2. 1+ 53.7）/（1+ 0.06）×6%= 围。相较于之前的5%的营业税税率，“营改增”后的