审计任期、强制轮换与审计独立性研究-会计学专业论文.docx

息理论、保险理论)，探讨了审计师变更的可能原因。 息理论、保险理论)，探讨了审计师变更的可能原因。 第三章审计任期与审计独立性实证研究 这部份是全文的核心部份，也是全文的创新之处。在第一部份的 文献综述中，现有的研究文献或从理论上分析了审计任期与审计独立 性之间的关系，或通过问卷调查方式考察实行强制轮换制度的影响， 或实证分析了审计师变更与审计意见或审计费用之间的关系，但缺乏 审计任期与审计独立性之间关系的研究，对审计强制轮换制度的必要 性及实施建议也模棱两可。 在第二部份的研究假设中，认为强制轮换可能从审计师与管理层 之间的关系、纠错意愿、虬隋性风险”等方面提高审计独立性，也可 能从“低价揽客”、谈判地位、谈判能力、审计风险与成本等方面损 害审计独立性，从而提出审计任期与审计性之间无关或弱相关的假 设。 第三部份，以中国证券市场2002、2003年A股公司作为研究样 本，借鉴DeFond，Wong和Li及夏立军、陈信元设计的考察审计独立 性与审计任期之间关系的模型，并在控制审计风险、财务状况及经营 成果、审计师特征等因素的情况下，构建审计任期与审计独立性的模 型并使用Logistic回归分析方法检验审计任期与审计意见之间的关 系。 第四部份的实证检验结果表明：(1)审计任期与审计师出具的非 标意见的相关性比较弱，即随着审计任期的增加，公司被出具非标意 见的可能性并没有显著增加或降低；(2)应收款占总资产比重越高、 公司资产负债率越高、ST类公司、上年被出具非标意见的公司本年 度更可能被出具非标意见；(3)存货比重越高、总资产周转率越高、 净资产收益率越高的公司，越不可能被出具非标意见。研究结论的政 策含义是，在现行制度条件下，推行审计强制轮换制度(尤其是会计 师事务所)以提高审计独立性可能并非有效。由于本文仅对2002、 2003年期间的上市公司为样本进行了研究，因此研究结论未必适用 其他年份；而且在考虑影响审计独立性的因素时，并未也不可能识别 出所有的影响因素，甚至可能遗漏了某些重要的因素；本章也没有考 察签字注册会计师的审计任期与审计独立性之间的关系，这些都是进 察签字注册会计师的审计任期与审计独立性之间的关系，这些都是进 一步研究的方向。 第四章强制轮换的潜在影响分析 本章首先分析了现有公司治理结构、公司财务报表制度、审计委 托模式的缺陷，认为在“一股独大”造成董事会严重受管理层的影响、 “三会”尤其是监事会的监督机制失效、管理层操纵财务报告并聘任 注册会计师的条件下，无论是实行事务所强制轮换还是注册会计师强 制轮换，审计都难于保证其独立性。 其次，从会计师事务所的营销成本、初始审计成本，上市公司的 选择成本、支持成本角度考虑，认为在强制轮换的情况下，可能会导 致事务所和公司承担更高的财务报表成本。 随后，通过分析中国证券市场2002年矛f12003年审计意见与会计师 事务所变更情况之间的关系，认为(1)上市公司在收到非标意见后 更愿意变更会计师事务所，以期望达到购买审计意见的目的；(2)被 出具非标意见的上市公司质地较差，会计师事务所为了规避审计风 险，主动辞聘审计客户。从而当发生审计师变更时，就会向投资者传 递警示信号，而实行强制轮换制度可能导致警示信号消除。 最后，实行强制轮换将可能增加初始审计年度审计失败的风险。 第五章实行审计强制轮换制度的建议 针对我国上市公司治理结构、财务报告制度及审计委托模式的缺 陷，要实行强制轮换制度以真正提高审计独立性，还必须改革我国公 司治理结构，尤其是独立董事的选拔机制，成立以独立董事为主体的 董事会，建立独立董事持续教育制度和完善独立董事激励制度；改革 现有审计委托模式，构建以审计委员会聘请审计师的委托模式，代替 监事会行使财务监督权；加强审计业诚信教育和审计业的治理，强化 公司会计信息披露义务，尤其是加强审计费用及审计师变更动机的信 息披露要求。 2．主要贡献 一 自从美国安然、世通公司出现财务丑闻，美国国会颁布《萨班斯 ．奥克斯利法案》要求实行审计合伙人轮换制度以来，已有较多的机 ．奥克斯利法案》要求实行审计合伙人轮换制度以来，已有较多的机 构、专家和学者对实行审计强制轮换制度，尤其是事务所强制轮换制 度进行了大量的研究，且取得了显著的效果。’美国审计总署GAO公 布了关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告，发现如果考虑 到额外的财务成本、以前对公众公司审计所获得的经验的损失以及当 前正在实施的改革措施，会计师事务所强制轮换可能并不是加强审计 师独立性和提高审计质量的最有效途径。GAO相当肯定会计师事务 所强制轮换会导致额外的成本，但是其潜在收益更加难以预计和量 化。国内，李东平等分析了“不清洁”审计意见与会计师事务所变更 之间的关系，宋衍蘅等对注册会计师更