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ni第九章 审计证据
第一节 审计证据的性质
一、确定审计证据的相关性时应当考虑(教材P181)
1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
二、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则(教材P182)
1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;
2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;
3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;
4.以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;
5.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
三、评价充分性和适当性时的特殊考虑(教材P183,判断选择)
1.如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁。
2.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳。
3.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍。
4.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗。
第二节 获取审计证据的审计程序
一、理解八种具体审计程序(教材P185-186)
1.检查记录或文件(顺查和逆查);
2.检查有形资产(顺查和逆查);
3.观察(察看相关人员正在从事的活动或执行的程序);
4.询问;
5.函证(直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程);
6.重新计算(对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对);
7.重新执行(重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制);
8.分析程序(通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价)。
第三节 函证
一、函证决策(教材P186-187,注意教材的下列基本观点)
1.评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下,函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶
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