审计报告的定义、种类与判断标准.pptVIP

第十五章 审计报告 第一节 审计报告 第二节 审计报告的种类和内容 第三节 审计报告的判断标准 第四节 “渝太白”审计案本章重难点： 审计报告分类 非标准审计报告的格式 审计报告的判断标准 截至4月30日，会计师事务所共为2129家上市公司出具了2010年度审计报告。其中，无保留意见审计报告2011份，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，保留意见审计报告25份，无法表示意见审计报告7份。在上述2129份审计报告中，非标报告的比例为5.54%，比2009年度的非标报告比例（6.71%）有所下降。在上述2129家上市公司中，有1家（000578盐湖集团）在2010年年报发布后退市。 审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师 审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被 审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 1 审计报告的定义 何谓审计报告 2 审计报告的种类和内容 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告为标准审计报告。 如果认为会计报表同时符合下列情形时，审计人员应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 A 标准审计报告的格式 标准审计报告的基本内容(P344) 标题：审计报告 收件人：一般为委托人，全称 引言段：已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间； 管理层对财务报表的责任：内部控制、会计政策和会计估计 审计人员的责任段：审计依据、审计工作的主要内容及为发表意见提供了合理的基础 意见段：合法性、公允性 注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章 报告日期：完成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期 范例1（P344） B带强调事项段的无保留意见审计报告 强调事项段应同时 符合两个条件： 1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且充分披露 2、不影响注册会计师发表的审计意见 出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形： 1、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时 2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但不影响已发表的审计意见时 非标准审计报告的格式 范例2（P347） 结构 带强调段 位置 意见段之后 术语 “我们提醒财务报表使用者关注”、“本段内容并不影响已发表的审计意见”。 （二）非无保留意见的审计报告 C、保留意见 （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形之一时，审计人员应当出具保留意见的审计报告： （1）因不符合一般公认会计原则而出具保留意见的审计报告的格式 结构 在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。 术语 “我们认为”、“除……的影响外” （2）因审计范围受限制而出具的保留意见的审计报告的格式 结构 在注册会计师责任段中提及因审计范围受到限制而出具保留意见。 在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。 术语 “我们认为”、“除……的影响外”等。 范例3（P349） （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据。 如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应当出具否定意见的审计报告： D、否定意见 结构 带说明段 位置 责任段之后、意见段之前 意见段术语 “我们认为”、“由于上述问题造成的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等。 范例4（P350） E、无法表示意见的审计报告 （1）不同于拒绝接受委托， （2）也不是不愿发表意见 实用情形 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对财务报表发表审计意见。 结构 删除审计责任段；在意见段之前加说明段。 意见段术语 “由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、