论我国企业所得税法的统一-法律专业论文.docxVIP

内容提要f- 内容提要 f- ／ f目前，我国的企业所得税法，是由外资企业所得税法和内资企业所得税法 两音口不同法律规范所构成。随着经济的发展和我国加入世贸组织，这种对内、 外资企业分别适用不同所得税法的做法，已不能适应形势发展要求。对我国企 业所得税法的立法改革进行分析和研究，具有重要和深远的现实意义。y 通过对我国企业所得税法存在的现实问题进行认真分析和深入研究，并充 分借鉴了其他国家的成功做法，本文提出了改革和完善我国企业所得税法律制 度的具体构想。 首先，本文介绍了税收的特征、分类和税法的特征及主要构成要素。对公 司所得税概念、公司所得税在各国税制中的地位、公司所得税制类型等进行了 介绍和分析。接着，对主要国家的公司所得税法进行了比较研究，主要是对各 国公司所得税法的立法状况、主要构成要素进行了分析和研究。随后，本文对 我匡I企业所得税制的历史发展进行了全面回顾，并对我国签童全业所得税法和 内资企业所得税法并存的现状及存在的具体问题，进行了认真分析和深入研 究，充分阐明了统一内外资企业所得税法的必要性。最后，本文紧密联系我国 国情，对如何统一立法，进行了探讨性研究，给出了具体措施和立法建议。 第一章概述企业所得税1，是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。我国对企业所得 第一章概述 企业所得税1，是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。我国对企业所得 税的征收和管理，根据企业资本的来源不同(境内、境外)，分别适用不同的法律规定。依 据0t-商投资企业和外国企业所得税法》，对外资企业征收外商投资企业和外国企业所得税， 简称为外资企业所得税。依据《企业所得税暂行条例》，对内资企业征收企业所得税，常称 为内资企业所得税。在国际上，绝大多数国家对公司所得税的征收和管理，并不以资本来源 不同而对公司适用不同的法律规定。国际通行的做法，是在内外资公司适用统一法律规定的 基础上，将公司按照居民标准，分为本国公司和外国公司，并规定两者承担不同的纳税义务。 在改革开放初期，按资本来源不同，对企业适用不同的所得税法，适合我国国情。但随着国 际和国内形势的不断发展，这种做法逐渐暴露出诸多缺点和不足。尤其是在我国加入世贸组 织以后，其所产生的问题更是日益严重。对内、外资企业分别适用不同的所得税法，已不能 适应形势发展的需要。在此情况下，对我国企业所得税法的改革进行研究，具有重要和深远 的现实意义。 第一节税收与税法 一、税收 税收，是指国家凭借政治权力强制、无偿地参与社会产品分配而形成的特殊分配关系2。 (一)税收的特征 税收是国家最主要的财政收入形式。与其他财政收入形式相比，税收具有一些基本特征， 我国学者通常将其概括为强制性、无偿性、固定性(或确定性)3。 l、税收的强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律，对 征纳税双方的税收行为加以约束的特性。英国学者巴斯泰布尔认为，所谓的赋税的强制性， 就是指法律规定了缴纳的税额、方式、时间以及课税主体，而没有接受纳税人意见的余地1。 2、税收的无偿性，是指国家对具体纳税人征税时既不需窟接偿还，也不需支付任何形 。在其他国家，企业所得税一般被称为公司所得税或法人所得税．名称不同的原因是纳税主体的范围不同．如在美国．企业 所得税被称为公司所得税，其纳税人是公司．其他不具有公司形式的经济实体，如合伙企业、个体企业等．不缴纳公司所 得税。其净所得要按照其所有者的权益划归相应所有者，由所有者缴纳个人所得税．在日本，企业所得税被称为法人所得 税，其纳税人是法人．我国企业所得税的纳税主体是企业(包括不具有公司形式的经济实体，也包括不具有法人主体地位 的组织)。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例第二条的规定．下列实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的 纳税义务人：(一)国有企业；(二)集体企业：(三)私营企业；(四)联营企业；(五)股份制企业；(六)有生产、经营 所得和其他所得的其他组织．据此规定，我国企业所得税的纳税人除了公司法人，还有其他类型的企业或组织。 为方便起见，本文在前两章涉及其他国家时，将企业所得税按照国际惯例统一称为公司所得税，在后两章讨论我国情 况时将其称为企业所得税． 2徐孟洲主编 《税法》 中国人民大学出版社1999年第4页 3也有学者认为是四性：强制性、无偿性、固定性和公平性．见杨斌主编的‘国家税收理论与实务》 福建人民出版社 1995 年第39页 4转引自许建国著 《税收与社会》 中国财政经济出版社1990年第9页 ．1- 式的直接报酬或等价物。税收的强制性决定了国家在征税时是不需要支付等价物的。列宁就认为，税收就是国家向居民无偿地索取5。 式的直接报酬或等价物。税收的强制性决定了国家在征税时是不需要支付等价物的。列