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关于园林绿化企业常见涉税问题探讨 ( 关于园林绿化企业常见涉税问题探讨 南陵县地税局课题调研组 一、园林绿化企业基本涉税业务的处理 （一）提供花木管护服务 1、不销售花卉苗木仅提供花木管护服务 有些机关、事业单位、企业和市政部门由于没有专门园林人 员进行花木的养护，在自行采购花卉和苗木后，与园林绿化 企业签订一定期限的花木管护服务合同。由园林公司提供人 员、技术，为花木、园林提供日常浇水、施肥以及零星枯死 苗木补种等管护服务。对管护劳务中属于《中华人民共和国 营业税暂行条例》 第八条第 （五）项列出的农业机耕、 排灌、 病虫害防治、植保等劳务是免征营业税，对其他服务劳务应 开具服务业发票， 按“服务业—其他服务业” 5%税率计缴营 业税。但对各项管护收入不能分别核算的按《营业税暂行条 例》第九条的规定，不得享受免税、减税。 2、销售花卉苗木并提供后续管护服务 园林企业销售花卉苗木后，利用自身资源优势给购买方提供 后续管护服务的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 第五条及《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问 题的通知》 （国税函[2008]212 号）规定，纳税人销售林木以 及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征 收范围，一般纳税人应按 17%征收增值税。 （二）花卉、盆栽租赁服务 园林公司将自己的花卉、盆栽等植物一定时期内提供给客户 使用，并提供上门更换、修剪和管理等。对此类租赁劳务取 得的收入，应提供租赁发票，按“服务业—租赁业” 5%税率 计缴营业税。 （三）有苗圃基地的园林绿化企业绿化工程 对于拥有苗圃基地的园林绿化企业，在外承接绿化工程后， 先用自己基地的自产树苗和花卉进行栽种，不足苗木部分再 从外部购进加以补充。 例如：一项绿化合同总金额为 500 万， 其中自产苗木款为 180 万，外购苗木款为 100 万，提供场地 平整及绿化施工费等合计为 220 万。 根据《营业税暂行条例实施细则》第六条、第七条规定，该 园林公司销售的外购林木应与绿化工程费一并按“建筑业— 其他工程作业” 缴纳营业税， （100 万 +220 万） ×3%=9.6 万。 而销售的自产林木、花卉的 180 万应单独缴纳增值税。同时 根据《增值税暂行条例》第十五条第（一）项规定，农业生 产者销售自产农业产品免征增值税，这里免征范围在《财政 部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通 知》（财税[1995]52 号）文件中做了明确界定。林木、花卉分 别属于财税 [1995]52 号文件中“植物类”中的“林业产品” 和“其他植物” ，因此，该园林公司销售的自产林木、花卉 可享受免征增值税。 （四）无苗圃基地的园林绿化企业绿化工程 对于规模较小、没有苗圃基地的园林绿化企业，在承建园林 绿化工程时，需要全部从外购进苗木。应按混合销售行为将 外购苗木款与施工劳务费一并只征收营业税，不征收增值 税。如外购苗木款 180 万元，绿化工程费 100 万元，应征营 业税 = （180 万+100 万）× 3%=8.4 万元。 二、园林绿化企业征管难点 （一）外购苗木和自产苗木难以界定 因为自产苗木销售时可按规定享受免征增值税待遇，有自己 苗圃基地的园林绿化企业，就会故意将外购的苗木混淆为自 产的苗木，且在承建绿化工程并提供自产苗木时，尽可能的 扩大自产苗木款占总绿化工程项目的比例，缩小营业税税 基，从而达到少交其他建筑营业税的目的。园林绿化企业外 购苗木栽种多长时间就算是自产苗木这个本身不好界定，也 有的绿化企业做假栽种假移栽的记录，将外购苗木变为自产 苗木。 （二）自产苗木销售价格难以确定 因为苗木价格本身不稳定，季节不同价格也不同，且各地差 距也较大，即便相同的品种不同规格差