第三章 增值税会计.pptVIP

第三章 增值税的计算及申报 第二节 增值税专用发票的管理 二、增值税专用发票的采用 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用（包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文）专用发票。 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。  三、增值税专用发票的开具范围 2.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 B.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 四、增值税专用发票的开具要求 五、增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让等情形 （六）加强增值税专用发票的管理 1、被盗、丢失增值税专用发票的处理 2、关于代开、虚开发票的处理 三、增值税一般纳税人出口退税的会计核算 增值税出口退税是指国家按照有关政策制度的规定，对企业报关出口的货物退还其已纳增值税税额的行为。出口退税在核算上按照不同的业务，采用不同的处理方法。 学习增值税出口货物退(免)税基本规定 一、出口货物税收政策的形式 适用出口免税并退税政策的有： 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其它外贸企业代理出口的货物 一些特定货物的出口 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此出口时该货物本身就不含税，也无须退税。 出口不免税也不退税 二、计算增值税出口货物退（免）税 两种退税计算方法： （一）外贸企业出口货物退税的会计核算 外贸企业出口货物实行“先征后退”：出口环节增值税免征；其购进货物时已缴纳的增值税退还。 对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。 应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额×退税率 不可退税额=外贸收购不含增值税的购进金额×（适用税率-退税率） 不可退税额记入已销产品成本（主营业务成本） 应交税费-应交增值税 银行存款 （出口退税） 其他应收款 应交税费-应交增值税 （进项税额转出） 主营业务成本 某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100 000元，增值税税额17 000元，款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为13%，出口销售价格为15 000美元（汇率1：8.3） 1、采购货物时 借：库存商品 100 000 应交税费—应交增值税（进）17 000 贷：银行存款 117000 2、出口销售免税 借：银行存款 15 000*8.3=124 500 贷：主营业务收入 124 500 3、结转商品销售成本 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100000 4、计算不予退还的进项税额 100000*（17%-13%）=4 000 借：主营业务成本 4000 贷：应交税费—应交增值税（进转）4000 5、计算应收出口退税 100000* 13%=13000 借：其他应收款 13 000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）13000 6、收到款项 借：银行存款 13 000 贷：其他应收款 13 000 （二）生产企业“免、抵、退”增值税的会计核算 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法。 “免”税，指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税。 “抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额. “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。 “退”税额必须单独计算，“免、抵”税额则可综合计算。 内销货物销项税额 5 000 内销货物进项