全年一次性奖金的个税计算方法比较-财会月刊.pdfVIP

□工作研究 全年一次性奖金的个税计算方法比较 郑玉刚（教授） 【摘要】根据我国现行工资、薪金收入个人所得税计算方法，将年终奖在某月一次性发放与分配在各月依次发放相 比，不仅可能导致多缴个人所得税，而且可能导致纳税人所获收入有不同程度的缩水。本文基于全年收入统筹的视角，重 新设计工资、薪金收入的个人所得税计税公式，以便更好地解决此问题。 【关键词】全年一次性奖金；统筹计算；个人所得税 【中图分类号】DF432 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）04-0036-4 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务 （二）利弊分析 人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核 暂且将上述计算方法称为“税务算法”，对纳税人来说， 情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金包括年终 该算法的优点是把全年一次性奖金看成是一次性取得的数 加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑 月的收入，而非当月所取得的一次性收入，这种转换会使适 现的年薪和绩效工资。本文将对全年一次性奖金计税公式的 用税率降低，减轻纳税人负担。但在实际操作中却频频暴露 不同算法及其利弊展开探讨，以期合理计算缴纳全年一次性 一些多发少得的问题。该算法会导致纳税人不必要、不合理 奖金的应纳个人所得税。 的纳税负担（葛长银，2011），即在现行税率下，多发1元钱，最 一、税务算法 多可增加纳税成本88000．45元（见表1）。因此，在发放年终 （一）计算方法 奖时一定要注意临界点，牢牢把握不超标的原则。 国家税务总局于2009年发布的《关于调整 个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得 表 1 不同税率超标发放年终奖的纳税比较 单位：元 临界点 18000 54000 108000 420000 660000 960000 超过960000 税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）规定： 税率（%） 3 10 20 25 30 35 45 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月 纳税额 540 5295 21045 103995 195245 330495 无 工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法， 多发1元 18001 54001 108001 420001 660001 960001 无 由扣缴义务人发放时代扣代缴：①确定适用税 税率（%） 10 20 25 30 35 45 45 率和速算扣除数。先将雇员当月取得的全年一 纳税额 1695.1 10245.2 25995.25 123245.3 225495.35 418495.45 无 次性奖金除以12个月，按其商数确定对应税率。 多发1元 若当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣 净损失 1154.1 4950.2 4950.25 19250.3 30250.35 88000.45 -0.55 除数，则应将减除其不足部分后的余额，再按上 述办法确定税率和速算扣除数。②计算应交个税。若雇员当 在上述税务算法中，将月度收入与年终发放的一次性收 月工资、薪金所得不低于税法规定的费用扣除额，应纳税额= 入分别计税，将年终的一次性收入视为一个月收入并按优惠 雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。若 税率征收，但其计算公式的逻辑不合理。如处理年终奖时在 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应纳税 对速算扣除数的运用上不符合速算扣除数本身的内在