应当计入本年的应纳税所得额.PPT

九、征收管理与纳税申报 按税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。（区别内资：4个月内汇算清缴） 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。 （一）执行中应掌握的重点 1、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的审计报告。 2、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。 注意：内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个问题，即外国企业在华两个以上机构的合并申报纳税的问题，而内企则没这个内容。 3、外国企业合并申报缴所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理的分别计算各营业机构的应纳税所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。 即：各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。 发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税； 其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构适用的税率纳税。 例：某外国企业在华设立A和B两个分支机构，实行合并纳税。 2000年，A适用税率30%，盈利10万；B适用税率15%，亏损5万。 这时用A补B，(10－5)×30%＝1.5（万元）。（相当于A少缴1.5） 2001年，A税率30%，盈利10万；B税率15%，盈利10万。B先弥补2000年亏损，再按B税率计算弥补后仍有利润的部分：5×15%＝0.75（万元）。 弥补亏损的部分按A税率应补缴税款： 15×30%＝4.5， 两项合计共计4.5＋0.75＝5.25（万元） 例：总机构设在珠海的某中外合资电信设备企业，在西南地区设有一个分支机构，经税务机关确认可合并申报企业所得税。1999年至2002年总机构及分支机构获利情况如下 要求：请根据上述资料，分别计算该电信设备企业四年汇总缴纳的所得税税额（假设经济特区免征地区附加税） 机构名称 1999年 2000年 2001年 2002年 珠海总机构（15%税率） 200 150 -70 100 西南分机构（30%税率） -40 50 90 60 答案： （1）1999年汇总纳税税额为： （200－40）×15％＝ 24（万元） （2）2000年汇总纳税税额为： 150×15％＋（50－40）×（30％＋3%）＋40×15％ ＝31.8（万元） （3）2001年汇总纳税税额为：（90－70）×（30％＋3%）＝ 6.6（万元） （4）2002年汇总纳税税额为：（100-70）×15％＋60×（30％＋3%）＋70×（30％＋3%）＝47.4（万元） 4、外商投资企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，可比照此规定办理。 5、企业在年度中间合并、分立、终止时，应当停止生产、经营之日起60日内向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补。 （二）纳税年度 （三）申报缴纳期限和方法 不按期申报纳税，主管税务机关除责令期限期申报外，可处以2000元以下罚款，逾期仍不申报的，可处在2000元以上1万元以下罚款，并核定其应纳税额，责令限期汇算清缴。发生税款滞纳，应从滞纳之日起，按日加收0.5‰的滞纳金。 （四）纳税申报表（了解） ③新旧政策衔接问题：2002.01.01以前发生的追加投资，自2002.01.01计算剩余优惠年限；以前已征税款不再退回。 ④国税函[2003]368号补充规定： A、鼓励类项目的具体范围（了解） B、多次追加投资新增注册资本计算 凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。 C、原注册资本（了解） D、多次追加投资优惠期的计算 从首次追加投资的获利年度起开始计算。 4、对于外商投资于能源、交通等重要项目给予的减免税待遇： （1）项目优惠P327-328 ①自1999年1月1日起，对能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。 ②从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半。 ③在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在