长期股权投资案例分析.pptVIP

第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被合并方仍然保持其独立的法人资格） 2、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被合并方的法人资格） 3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业，注销参与合并各方的法人资格） 只有控股合并才形成长期股权投资。 1、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后 2、非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。 长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9000000 资本公积—资本溢价 1000000 贷：有关资产 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000 例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。 企业合并成本为12000万元（公允价值） 借：长期股权投资 12000 贷：有关资产 7800 营业外收入 4200 例5：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元. 借：长期股权投资 160 贷：股本 100 资本公积 60 例6：企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。 借：固定资产清理 70 累计折旧 30 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 110 贷： 固定资产清理 70 贷：营业外收入 40 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 甲 80% 20% 乙 40% 丙 70% 丁 直接控制 间接控制 直接和间接控制 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 注意： 在确定控制或重大影响时，应考虑当期可转换公司债券、可执行认股权证等潜在表决权因素 账务处理 借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例） 贷：投资收益或长期股权投资