《初级会计实务》讲义-交易性金融资产 第2课时.docVIP

交易性金融资产 第2课时 二、交易性金融资产的账务处理 （四）交易性金融资产的出售 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。 会计分录： 借：其他货币资金等 　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方） 　　　投资收益（差额，或借方） 借：公允价值变动损益（或贷方） 　贷：投资收益（或借方） 【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。 【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。 【例题?单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。 借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　3000 　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2500 　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　　 300 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 【例题?单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　　）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。 【应用举例】甲公司2014年7月1日购入乙公司2014年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，该股票市价为每股12元。2015年3月5日乙公司宣告发放现金股利500元，甲公司于2015年4月5日收到现金股利，2015年5月1日甲公司以每股15元的价格将持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他相关税费。 要求： （1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录； （2）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益；1350 （3）计算持有该交易性金融资产对损益（利润）的影响； （4）计算处置时的投资收益； （5）计算处置时对损益（利润）的影响； 【答案】 （1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录： 2014年7月1日购入时： 借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150 　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　2150 2014年12月31日确认公允价值变动时： 借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　 　　　　400 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 　　　　　　400 2015年3月5日乙公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500 　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500 2015年4月5日实际收到股利时： 借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　 　　　　500 　贷：应收股利　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500 2015年5月1日处置时： 借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　3000 　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　 　　　　　400 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600 借：公允价值变