纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整.doc

纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整 - 企业所得税 - 百行会计网房地产会计网... 纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整(一) 2010-07-26 10:28:30 来源: 作者: 【大 中 小】 浏览:71次 评论:0条 提问问题：我公司是集团公司下属的房地产公司，公司注册资本为2000万元，企业所得税税率为25％。目前共有以下几笔借款： （1）2009年1月，由集团公司担保，我公司向银行借入1年期贷款5000万元，借款年利率为5.31％。 （2）2008年1月，我公司向某贸易公司借款1000万元，期限2年，借款年利率为12％。我公司与该贸易公司无关联关系。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.56％。 （3）2007年1月，向集团公司下属一物业管理公司借入一笔3年期借款3000万元，年利率为10％，同期金融机构人民币贷款基准利率为6.3％。该物业管理公司企业所得税税率为15％。 （4）2007年1月，向集团公司借入4000万元，并约定集团公司支付给银行的利息全部由我公司承担。集团公司向银行贷款年限为3年，年利率6.3％，按年付息。我公司已把利息费用划入集团公司。 （5）我公司于2008年1月以10％的年利率向职工集资，按年支付利息。本年度兑付了集资款3000万元的利息300万元。为了减轻个人负担，股东会讨论决定扣缴的个人所得税由本公司支付。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.47％。 我公司全年利息支出共计5000#215;5.31％＋1000#215;12％＋3000#215;10％＋4000#215;6.3％＋3000#215;10％＝265.5＋120＋300＋252＋300＝1237.5（万元）。利息支出全部费用化，计入了我公司财务费用。2009年度企业所得税汇算清缴中，我公司的利息支出应如何申报？ 专家解答如下：企业所得税年度纳税申报时，利息主要体现在主表#8220;企业所得税年度纳税申报表#8221;中的#8220;财务费用#8221;、附表二#8220;成本费用明细表#8221;中的#8220;财务费用#8221;与附表三#8220;纳税调整项目明细表#8221;中的#8220;利息支出#8221;项目。#8220;利息支出#8221;需填列四项：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额。#8220;账载金额#8221;填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；#8220;税收金额#8221;填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。其中，纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；如#8220;账载金额#8221;#8805;#8220;税收金额#8221;，差额填入#8220;调增金额#8221;；如#8220;账载金额#8221;＜#8220;税收金额#8221;，差额填入#8220;调减金额#8221;。下面逐项分析你公司的利息如何填列。 1．由集团公司担保公司向银行借款的利息支出265.5万元（5000#215;5.31％）可以税前扣除。2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十八条第一款规定：#8220;企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除。#8221; 2．公司向贸易公司借款的利息支出120万元（1000#215;12％）只能部分税前扣除。因为《实施条例》第三十八条第二款规定：#8220;企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。#8221;准予扣除的利息为：1000#215;7.56％＝75.6万元，超过部分120－75.6＝44.4万元应作纳税调整。 3．公司向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借款。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第四十六条规定：#8220;企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。#8221;同时，《实施条例》第一百一十九条规定：#8220;《企业所得税法》第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。#8221;企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（1）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（2）无关联