企业向境外关联方支付费用风险管理工作指引.DOCVIP

PAGE 1 企业向境外关联方支付费用税收风险管理工作指引 本指引主要根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《《特别纳税调整管理实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）、《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（2015年第16号），以及非居民税收管理相关规定，并重点关注借鉴OECD发布的防范BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划相关成果，整理、，归纳企业向境外关联方支付费用的主要税收风险点，提示、相应的风险管理建议，提出税务机关主要的及应对措施。 本指引，旨在规范指引各级税务机关规范税收执法、加强跨境税源风险管理，引导企业主动防范控制税收风险、提高税法遵从度为目的。 一、企业向境外关联方支付费用的主要税收风险点 企业向境外关联方支付费用,主要包括但不限于劳务费和特许权使用费，根据税收要与经济活动及价值相匹配的原则，应重点关注企业向境外关联方支付费用的以下税收风险点： （一）通过不合理的费用支付侵蚀居民企业税基 1、无实质性交易背景的境外关联方费用支付。例如，境内企业与境外关联方签订形式上的劳务合同或特许权使用费合同，但境外关联方并未履行相应功能、承担风险，并未开展无实质性经营活动，重点关注，，注册于避税地的关联方（特别是具备无税或低税、无自有资产、无具体经营活动、无本地办公人员、无经营场地的情形），无能力从事实质性经营活动、履行相应功能或承担相应风险，以提供劳务或特许授权的名义向境内企业收取高额的劳务费用或特许权使用费；企业为无价值或者价值已经耗尽的无形资产向境外支付费用；等等。 2、不能为企业带来直接或间接经济利益的费用支付。 （1）为与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动支付费用。例如，集团公司通过全球子公司服务费用分摊的方式，向境内企业提供与其承担功能无关或者匹配度较低的的服务活动并依此收取高额的服务费用；境外上市的母公司将开展路演、投资者关系维护、集团公司社会影响力维护等活动的费用分摊给境内企业；等等。 （2）为自身已经购买的劳务活动或已经实施的劳务活动重复支付费用。例如，企业已经向第三方购买了相应的劳务，或者自身能够完成经营所需的劳务活动，仍向关联方支付相应的劳务费用；等等。 （3）为已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动支付费用。例如，企业在向关联方采购设备过程中已经支付了相应的费用，但仍然就设备的安装和使用辅导（特别是低技术含量的设备安装和辅导）支付费用；等等。 （4）为自身已拥有的技术或品牌支付特许权使用费。例如，具有研发功能的企业（特别是高新技术企业），在相关技术、专利和品牌的研发方面投入了大量的资金和人力，并形成了相应的无形资产（特别是本土化的无形资产），但仍为其自身已掌握的技术或拥有的品牌向关联方支付特许权使用费；企业使用的专利型无形资产法律保护年限已经结束，从公开渠道就能获取相应的技术信息，却仍向关联公司支付相应的特许权使用费；等等。 （5）为其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动或特许权支付费用。例如，企业具有很好的经营能力，但因为大量与其实际经营活动不相匹配、或与相应费用能够带来的收益不相匹配的劳务费用或特许权使用费用支付，导致其盈利能力大幅下降；单一功能企业（如合约制造商），其产品购销环节的转让定价政策已经排除了产品的技术附加回报，但仍向关联方支付大额技术许可使用费；企业所有的产品均返销给境外关联方，并不直接面向市场，仍向关联公司支付商标许可使用费；等等。 3、向境外关联方支付因间接受益但无需支付的费用。 （1）为企业因附属于集团而获益，但未接受关联方实施的具体劳务活动支付费用。例如，集团公司通过集中采购、整合内部信息系统、集中化管理、提升借款能力等方式产生了集团内的协同效应，集团公司自身或其关联子公司均未向企业提供具体的劳务活动但收取了相应费用，或提供了少量的劳务但收取了不匹配的费用；集团内关联第三方接受了具体的劳务，而对其他关联子公司（包括境内企业）产生了附带性或偶然性的影响；等等。虽然集团内所有子公司均因此间接受益，但不应承担相应费用。 （2）为关联方出于保障投资利益而开展的劳务活动支付费用。例如，集团公司为保障投资方利益对企业实施控制、管理、监督等活动，将仅属于股东或集团层面的活动（如内部审计）向子公司分摊费用；或以集团内部管理的名义直接向子公司收取管理费或者将管理费包装成为服务费；等等。企业虽因此间接受益，但不应承担相应费用。 （3）为关联公司境外融资上市而产生的附带利益支付特许权使用费。例如，企业在境外成立控股公司或者融资公司并最终筹划上市成功而产生较大的品牌效应或社会影响力，境外关联公司以此向境内收取特许权使用费（特别是品牌使用费）。虽然境内企业因此间接受益，但不应承担相应费用