20XX年会计惯例与财务报表管理知识分析比较.pptVIP

（二）业主权益与分期收益的确定 1.收益确定的“总括观”和“当期经营观” “总括观”认为企业的业绩信息应包括企业日常的、偶发的及以前年度调整的所有收益信息；而且除业主投资、业主派得、资本捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益。由此计算的企业的利润即“全面收益”。 “当期经营观”认为利润表反映的是当期已实现的损益，由此计算的企业的利润即传统上的净收益。它强调本期的经营收益。 2、对“收益平稳化”的态度 美国会计准则明确要求企业的经营成果按年度分期，反对利用会计方法谋求“收益平稳化”。 西欧国家和拉丁美洲国家的会计准则却认为，对于合理地确定经营成果来说，按年度分期过于短暂，故允许甚至支持在报告年度之间进行某些方式的“收益 平稳化”。 三、会计惯例的分项国际比较 （一）存货计价 1、期末存货计价方法，成本与市价孰低原则被广泛采用。 但是美国对该原则的运用有一个条件限制，即存货的售价已经下跌。因此，订立了固定售价合同而尚未发出的存货，即便是其重置价格低于成本，也不适用这一原则。实质上中国的会计准则规定也是如此。 而欧洲国家的会计惯例则没有这样的条件限制。 2、发出存货的计价方法 IASC和CASC：先进先出法、加权平均法和个别计价法 FASB：后进先出法、先进先出法和加权平均法 3、资产负债表中存货的计价方法 现在世界范围内流行的惯例是：在资产负债表中，存货按完全成本计价； 然而瑞士的不少公司在其对外财务报告中按变动成本对存货计价。 （二）提取坏账准备 确认坏账损失有两种方法：直接转销法和备抵法。 西方国家、中国都流行采用备抵法； 但是法国的诸多跨国公司中却较流行直接转销法。 （三）固定资产折旧和重估价 1、折旧方法—会计和税法的不同要求 直线法 加速折旧法 以美国为代表的不成文法系国家，会计准则与所得税法的会计要求基本上相背离； 以法国、德国为代表的欧洲大陆的成文法系国家，二者的要求基本一致； 我国会计准则和税法也是基本上相背离，准则允许采用直线法和加速折旧法计提折旧，但是税法允许税前扣除的是采用直线法计提的折旧，除非是特殊资产。 2、关于折旧额能否超过固定资产原价的问题 美国、德国、加拿大、日本等都不允许超过原价； 法国、英国、荷兰、瑞典等则允许超过原价。 3、固定资产能否重估价 在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的； 但法国等西欧国家则允许对固定资产重估增值，这是公允价值计量的要求。这样，每一会计期末，都应对固定资产（和无形资产）重新估价，并确认其减值损失，增值则应先抵扣已计提的减值准备。 （四）流动负债和长期负债的划分 一般惯例是以1年为界限； 德国则以4年为界限。这从侧面反映了德国企业所持的长期经营目标的观点。 （五）长期融资租赁是否资本化 前面已经述及，长期融资租赁是否资本化是“经济实质重于法律形式”，还是“法律形式重于经济实质”的问题。虽说早期法国、日本、加拿大等国不将其资本化，但是随着国际协调的进展，目前绝大多数国家都已要求将融资租赁资本化。 （六）研究开发支出是否费用化 开发 活动 基础研究成本 应用研究成本 开发成本 费用化 费用化 资本化 （七）递延所得税的会计处理 流行惯例是资产负债表负债法 FASB不但要求确认递延所得税资产，而且要求确认在一定条件下以后结转亏损的所得税资产； IASC、CASC则要求企业未来在这些递延所得税资产实现时有足够的应税 利润用于抵消，方能确认递延所 得税资产。 （八）库存股份的处理 流行惯例是将库存股份作为股东权益的减项； （九）是否提取法定公积和任意公积 美国、英联邦国家只允许为特定目的提取专用准备，即“留存收益的分拨”。一旦该目的实现或摒弃，则要将已分拨的留存收益转回，不再限制从中分配股利； 欧洲大陆国家、日本则要求在收益分配中提留法定公积（准备）和允许提留可以任意处理的任意公积（通用准备），并把法定公积和 任意公积永久的留存在企业中。 第二节 财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较 （一）报表种类的差异 资产负债表和收益表（损益表）是最基本的财务报表。 1、现金流量表已成为第三报表 20世纪70年代，美国公认会计准则把财务状况变动表作为第三种基本的财务报表。这种做法也得到了很多国家的效仿；1987年，美国发布的FAS95，以现金流量表取代了原先的财务状况变动表的地位； 相应的，IASC也在1992年发布新的IAS7，以现金流量表取代原先的财务状况变动表； 我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则——现金流量表》，以取代财务状况变动表； 2、全面收益表将成为第二收益表 全面收益 （综合收益） 传统概念上的净收益 其他全