健全租税结构兼论产业之租税优惠.docVIP

- 健全租稅結構：兼論產業之租稅優惠 李 顯 峰 (台灣大學經濟學系) 2004 年 8月 一、序言 財政困絀幾已成為世界多數國家政府普遍面臨的難題，公共支出的成長率常較賦稅收入的增加率為高，台灣亦然。(例如參見黃耀輝，1999)自民國80年代之前，我國政府財政收支幾乎皆有賸餘，各項實質收入大致上大於實質支出。依據財政統計年報(見表1)所載，民國77年度各級政府財政尚有賸餘389.7億元，但因須分三年內各級政府徵收公共設施保留地，政府支出經費乃劇增。民國78年度政府收支短絀高達2,857.7億元，迄至民國90年度，除了民國87年度賸餘608.6億元及88年微量賸餘外，其餘年度都處於短絀狀態，政府財政失衡情形相當嚴重。 自民國80年度起，鑑於全球景氣低迷的衝擊，經濟成長遲緩，加以國內公共設施不足，產業發展面臨瓶頸，政府乃不斷推動公共建設，擴張公共投資設施，政府支出不斷擴增。然而賦稅收入隨著經濟成長減緩及各項減稅措施的影響，導致實質收入無法支應需求的增加，政府財政赤字有擴大趨勢(見表1)。加以民主政治轉型(集體決策之形成)、社會多元化發展(各種團體爭取自身利益)及經濟自由化、國際化(稅基減少或移轉等)的推展，都使實質收入無法配合政府支出的大幅增加而調增。自民國79年以來我國國民租稅負擔率(賦稅收入占國民生產毛額之比率，歐盟國家以賦稅收入占國內生產毛額之比率加以衡量)日益降低，民國79年度為20.10％降至民國89年度只有13.20％，民國90年度(預算數)為13.96％。其主要原因在於稅基受嚴重侵蝕，稅收成長遲緩，政府收入占國民生產毛額比率自民國79年度25.8％降至民國89年度的19.1％。財政缺口日漸擴大，民國80年財政赤字為2,256.8億元，至民國89年迅速增加至3,560.7億元。其間政府必須抑賴大量發行公債及移用以前年度歲計賸餘，及出售國營事業持股。80年度以來，除了將以前年度累計歲計賸餘移用於各年度總預算以及開辦全民健保、老農年金等等，幾乎移用殆盡，致國庫現金結存大幅減少，國庫資金調度益形不易。財政惡化結果，導致各級政府預算案編製捉襟見肘，經常收支賸餘益形縮小，政府幾無經常收支賸餘以從事建設及還債，政府債務仍不斷累積；財政困難問題實不可忽視。 我國中央政府公債額度逐漸擴大。民國88年度當年度舉債數占政府支出總額比率5.2％。民國89年度(初估決算數)上升為14.56％，民國90年度(預算數)為14.69％。至於中央政府債務未償餘額占國內生產毛額比率民國88年度為14.7％，民國89年度及90年度(預算數)上升為約25.59％。雖然我國中央政府累積債務比率仍較歐盟(EU)馬斯垂克條約(Maastricht Treaty)中收斂標準(convergence criteria)之一規定的60％尚低。亦較2001年日本的約133％為低，但已構成我國各級政府財政調度的困難。 自民國80年以來，政府為調節財政收支，發行公債金額漸增。民國85年公債交易額為新台幣28.2兆元，遽增加至民國87年時已高達54.7兆元。比較我國股票市場交易量，民國87年股票交易量19.6兆元，民國90年因國外景氣衰退只有18.3兆元，民國90年度中央公債未償餘額達1.7兆元(財政部國庫署資料)。可知民國87年時我國公債交易量約達股市交易量的二倍，已達到已開發國家的情況，因此值得注意。為健全政府財政，參酌全國經濟發展會之決議，規畫於5至10年達成政府預算平衡的目標，未來須採取各種開源與節流措施，其中積極有效的債務管理及檢討各項租稅優惠措施亦是進取的方法。 二、稅收結構之國際比較 在民國80年代後期起，台灣的稅收所得彈性轉為小於一，賦稅收入的增加率較公共支出 的成長率為高。至於國際間各國稅收結構之比較，將2000年各國各級政府稅收占GDP之比例列於表2，以比較聯邦國家與單一國家間國民賦稅依存度之高低。再比較聯邦國家與單一國家間中央地方政府稅收占稅收總額之比例、所得稅、財產稅、消費稅收所佔的比例結構。 表3列出中央地方政府稅收占稅收總額之比例，表4列出個人所得稅收占稅收總額之比例，表5為公司所得稅收占稅收總額之比例，表6與表7分別列出財產稅稅收及消費稅收占稅收總額之比例。 表1 我國總體經濟指標 單位：新台幣億元；％ 指標 年度 經濟成長率 工業生產變化率 政府實質收入 政府非實質收入 政府實質支出 政府非實質支出 政府實質收支餘絀 80 6.3 7.4 10,499.3 3,887.5 12,756.1 1,410.1 -2,256.8 81 7.6 4.4 12,575.6 4,