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金融保险业营业税风险点 银行业（信用社）营业税 1、享受营业税优惠税率的企业，是否存在营业税优惠政策到期后，仍按优惠税率计算缴纳营业税的问题。 政策解读：《关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税【2011】101号）规定：对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税政策的执行期限延长至2015年12月31日。《关于中国农业银行三农金融事业部涉农贷款营来税优惠政策的通知》（财税【2015】67号）第一条规定：自2015年5月1日至2015年12月31日，对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部)，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。 2、普通贷款利息收入、押汇、透支利息收入 （1）纳税人是否按利息收入的全额计征营业税（包括加息、罚息、罚款等价外费用）。 （2）纳税人以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于贷款业务，是否按税法规定计征营业税。 政策解读：《金融保险业营业税申报管理办法》（国税发【2002】9号）第五条规定：贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。 （3）享受金融机构农户小额贷款优惠的利息收入，涉及的贷款额度、农户性质、单独核算条件是否满足免征营业税的条件。 政策解读：根据《关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税【2014】102号）文件的规定：四、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。　　本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在10万元（含）以下贷款。五、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。 （4）逾期90天贷款应收未收贷款利息转表外核算冲减当期利息收入，是否存在冲减利息收入导致少缴营业税。 政策解读：《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）第24条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。据此，金融企业利息收入营业税纳税义务时间，为书面合同确定债务人应付利息的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起，逾期应收利息不得抵减当期应税收入。即利息收入应按照合同确定的付款日期确认营业额缴纳营业税，而不考虑是否在核算期内或贷款到期前收到利息。逾期90天仍未收回的已确认为利息收入的应收利息会计上已冲减当期利息收入是正确的，但冲减的这部份应收利息，不能抵减当期营业税的计税营业额。会计核算与营业税政策不一致的地方，依从营业税政策。 （5）金融机构中间业务收入是否存在未缴税，或有的中间业务收入存在冲减回扣、返佣支出后计手续费收入缴税的问题。 政策解读：《关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字[1995]79号）和《关于金融业若干征税问题的通知》（财税字[2000]191号）明确规定暂不征收营业税的金融机构往来不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。《商业银行中间业务暂行规定》（中国人民银行令【2001】第5号）所规定的中间业务，即指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。这些业务包括第七条规定的适用审批制的中间业务品种（如票据承兑、开出信用证、担保类业务，包括备用信用证业务、贷款承诺、金融衍生业务等品种）和第八条所规定的适用备案制的中间业务品种（如代理发行、承销、兑付政府债券、代收代付业务、委托贷款业务、代理政策性银行、外国政府和国际金融机构贷款业务、代理资金清算、代理其他银行银行卡的收单业务，包括代理外卡业务、各类代理销售业务等品种）。从《