税收理论与实务第二章增 值 税精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

二、增值税的要素 ㈢增值税的税率和征收率 2.征收率 从1998年7月1日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%。 工业和其他小规模纳税人的征收率仍为6％。 征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。 征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈢增值税的税率和征收率 3.关于增值税税率的几点说明: 增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈣增值税的优惠政策 1.免税项目 农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具； 古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈣增值税的优惠政策 2.增值税的减税规定 。 近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有： 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。 计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。对于经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。 电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。 以录音带、录像带、唱片、激光唱盘（CD）和激光视盘（LD、VCD、DVD）等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈣增值税的优惠政策 2.增值税的减税规定 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6％的部分实行即征即退政策。 对企业生产的原料中搀有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。 校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈣增值税的优惠政策 3.起征点 销售货物的起征点为月销售额600—2000元 销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。 按次纳税的起征点为每次(日)销售额50—80元。 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。 精心整理专业资料，请放心下载 二、增值税的要素 ㈣增值税的优惠政策 4.出口退税 纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 退税额依进项税额计算。 出口货物发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。 对出口卷烟、避孕药品和用具、古旧图书，以及来料加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。 出口退税率根据经济形势在不断变化。 精心整理专业资料，请放心下载 三、增值税的计算 我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。 ㈠一般纳税人当期销项税额的计算 ㈡一般纳税人当期进项税额的计算 ㈢增值税应纳税额的计算 精心整理专业资料，请放心下载 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额＝当期销售额×税率 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。 1.销售额的组成内容 2.应税销售额的计算 三、增值税的计算 ㈠一般纳税人当期销项税额的计算 精心整理专业资料，请放心下载 三、增值税的计算