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税务检查 第七章：外商投资企业及外国企业所得税的检查 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－纳税人 纳税人为在我国的外商投资企业和外国企业。 外商投资企业的总机构设在中国境内，是税收上的中国居民，负全面纳税义务。 外国企业，是指在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 外国公司、企业和其他经济组织以及同中国公司、企业合作生产经营、但不组成企业法人的外国合作者，为税收上的非居民，负有限纳税义务。 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－征税对象 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业与外国企业生产、经营所得和其他所得。 外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。 外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－征税对象 制造业 （1）应纳税所得额＝产品销售利润+其他业务利润+营业外收入一营业外支出 （2）产品销售利润＝产品销售净额一产品销售成本一产品销售税金一(销售费用+管理费用+财务费用) （3）产品销售净额＝产品销售总额一(销货退回+销货折让) （4）产品销售成本＝本期产品成本+期初产品盘存一期末产品盘存 （5）本期产品成本＝本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－征税对象 商业 （1）应纳税所得额＝销货利润+其他业务利润+营业外收入一营业外支出 （2）销货利润＝销货净额一销货成本一销货税金一(销货费用+管理费用+财务费用) （3）销货净额＝销货总额一(销货退回+销货折让) （4）销货成本＝期初商品盘存+[本期进货一(进货退回+进货折让)+进货费用]一期末商品盘存 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－征税对象 服务业 （1）应纳税所得额：业务收入净额+营业外收入一营业外支出 （2）业务收入净额：业务收入总额一(业务收入税金+业务支出+管理费用+财务费用) 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－税率 外商投资企业和在我国境内设立机构场所的外国企业应纳的企业所得税，按应纳税所得额计算，税率为30％。另按应纳税额征收的地方所得税，税率为3％．税率合计为33％。 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽未设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，实行源泉扣缴所得税，税率为20％。 精心整理专业资料，请放心下载 基本政策与法规－税额扣除 外商投资企业已在境外缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但扣除不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。 应纳税额（扣除限额）应当分国不分项计算。 境外所得税额扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＊来源于某外国的所得额／境内境外所得总额 低于扣除限额，据实扣除境外实际缴纳税额； 超过扣除限额的，可在不超过5年内补扣。 精心整理专业资料，请放心下载 源泉扣缴的检查 对企业源泉扣缴的检查主要是对企业扣缴预提所得税情况的检查。 检查外国企业在中国境内通过现金、汇拨、转账等支付形式取得的款项，以及用非货币资产或权益折价支付的款项，是否属于预提所得税源泉扣缴范围。 检查外国企业在中国境内的投资比例、股权、股份及其他非债权关系分享利润权益的有关情况。 检查减免税是否符合规定，是否经过申请和批准。 检查法定的和由税务机关指定的扣缴义务人，有无依法履行扣缴义务。 掌握中国政府与涉及有应税所得的外国企业所在国政府签定的关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税协定的情况。如果协议订有常设机构、股息、利息、租金，特许权使用费等条款，则税收协定优于税法。 精心整理专业资料，请放心下载 汇总缴纳企业所得税的检查 对汇总缴纳企业所得税的检查．主要是审查企业分支机构汇总缴纳的计税是否合法与正确，适用税率是否正确，对来源境外所得税收抵免处理是否正确。 对境内分支机构汇总缴纳所得税的检查。 （1）审查合并报表，确认企业各分支机构的所得是否汇总到总机构；如果没有，分支机构是否当地交纳了所得税； （2）审查各分支机构适用税率是否正确； （3）各机构适用不同税率时，审查企业计税方法是否符合税法规定。